淺析事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

□范曉卿

(山西省電子信息產(chǎn)品檢驗(yàn)所，山西太原030026)

財(cái)政部于2012年11月29日在全國(guó)印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并于2014年1月1日起全國(guó)執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的系統(tǒng)工程全面啟動(dòng)，重中之重就是為了加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，建立不易腐的保障機(jī)制和不能腐的防范機(jī)制。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然在相關(guān)的確究方面取得了不錯(cuò)的進(jìn)展，但完整的理論體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于整個(gè)管理過(guò)程中，是單位內(nèi)部管理控制的核心內(nèi)容，是否能夠建立和完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，直接關(guān)系到行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)?？涩F(xiàn)實(shí)生活中我們對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，這樣在很大程度上約束著內(nèi)部控制全面實(shí)施的進(jìn)度和效率。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的一些問(wèn)題

1.1 行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)的淡薄

目前，大多數(shù)事業(yè)單位高層管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅限于對(duì)其名稱的解讀，對(duì)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的真正意義和重要性沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，更不用說(shuō)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)與發(fā)展了。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很多事業(yè)單位不僅只是一種形式主義，而且在管理思路上也出現(xiàn)了重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕內(nèi)部管理的模式。單位領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，不給予足夠的重視和支持，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施變得形同虛設(shè)，更做不到有效的應(yīng)用，從而難以對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效合理的控制。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要么照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實(shí)際;要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實(shí)際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。

1.2 行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度所體現(xiàn)的責(zé)任劃分、量化及獎(jiǎng)懲等方面并不是很明確，制度中也缺乏完整性，這不僅讓職工執(zhí)行該制度沒(méi)有自覺(jué)性，更是削弱了警覺(jué)性，單位內(nèi)部各部門(mén)之間也缺乏著必要的監(jiān)督性，所以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是非常重要的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本是行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重要部分，但事業(yè)單位中單獨(dú)設(shè)立相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的并不多，即使有的單位設(shè)立了，其主要內(nèi)審人員也是由單位領(lǐng)導(dǎo)來(lái)?yè)?dān)任。這樣的模式充分地證明管理人員對(duì)內(nèi)控的不重視，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和監(jiān)督性。行政事業(yè)單位監(jiān)督方面實(shí)際上主要是應(yīng)對(duì)外部檢查上，如應(yīng)付財(cái)政部門(mén)、審計(jì)等部門(mén)，但外部監(jiān)督部門(mén)的側(cè)重點(diǎn)是對(duì)單位資金的使用和資產(chǎn)的清查是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出要求，對(duì)查處到的問(wèn)題也只是提出整改和象征性的處罰。這種大事化小，小事化了的態(tài)度，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得不到有效的應(yīng)用，管理混亂也助長(zhǎng)了不良風(fēng)氣。

1.3 行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制準(zhǔn)備不充分

行政事業(yè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的就是為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、解決問(wèn)題，并采取有效的政策加以實(shí)施，使整個(gè)管理系統(tǒng)得以完善。但現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方面的準(zhǔn)備并不充足，遇到工程建設(shè)項(xiàng)目與資金融資項(xiàng)目的時(shí)候問(wèn)題就凸現(xiàn)出來(lái)了。由于行政事業(yè)單位本身對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力不強(qiáng)，所以近些年所發(fā)生經(jīng)濟(jì)事件的案例也越來(lái)越多，這種趨勢(shì)對(duì)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)效機(jī)制發(fā)展和完善內(nèi)部管理都是不利的。

1.4 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的缺乏

在行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整個(gè)管理當(dāng)中，所需要的人員的素質(zhì)高低也起到了相當(dāng)關(guān)鍵的作用?，F(xiàn)如今我們的會(huì)計(jì)人員教育和繼續(xù)教育，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有提到很重要的日程中學(xué)習(xí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)掌握不多，執(zhí)行起內(nèi)控制度有一定難度。再加上有的會(huì)計(jì)人員專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不夠扎實(shí)，在實(shí)際工作中又缺乏一定的職業(yè)判斷能力和社交能力，對(duì)財(cái)政法律法規(guī)的具體應(yīng)用不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致所反映的會(huì)計(jì)信息缺失真實(shí)性。還有的會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，職業(yè)道德缺失，為了個(gè)人利益，利用在工作中擁有的權(quán)利，進(jìn)行貪污受賄、挪用公款等違法行為，視國(guó)家的法律法規(guī)于不顧，給國(guó)家和單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

2 使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善的措施與建議

2.1 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要起到帶頭作用，從自身做起，從思想上要意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，讓單位的各個(gè)階層、各個(gè)部門(mén)的人員共同學(xué)習(xí)并參與實(shí)施，使單位的每一位員工都對(duì)內(nèi)部控制擔(dān)起自己應(yīng)負(fù)的職責(zé)。在實(shí)際工作中，單位內(nèi)部可以采用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任制，加強(qiáng)日常管理，由總會(huì)計(jì)師利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素質(zhì)秉著責(zé)任與決策相掛鉤的原則，制定相應(yīng)的分工、職責(zé)和權(quán)限，從而改善單位財(cái)務(wù)管理情況，讓會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作更規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠做到職責(zé)明確、相互制約、相互協(xié)調(diào)，保證所設(shè)的崗位具有有效性和合理性，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，做到井然有序地配合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，改善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

2.2 增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的內(nèi)部控制形式，是內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)的再控制，所以必須提高內(nèi)部審計(jì)的地位，從而保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查及修正，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題要及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)，并制定解決方案供領(lǐng)導(dǎo)參考，使行政事業(yè)單位的管理層能夠及時(shí)地了解情況并做出決策，在工作上不斷地改進(jìn)，完善其單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.3 強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以有效實(shí)施與會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有著密切的關(guān)系。首先必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，還應(yīng)在法律意識(shí)和道德品質(zhì)層面進(jìn)行學(xué)習(xí)，以提高會(huì)計(jì)人員綜合的素質(zhì)，秉著遵循準(zhǔn)則、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、操守為重的工作態(tài)度，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。其次，還應(yīng)在相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為上進(jìn)行約束和管理。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要一批有著扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)和崇高的道德素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指日可待。

2.4 實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理可優(yōu)化資源配置，是擁有高效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心，加強(qiáng)單位整體的預(yù)算管理意識(shí)，能夠調(diào)動(dòng)各層面員工積極性，也可使員工能夠意識(shí)到預(yù)算管理能為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供很好的平臺(tái)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的力度，從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是制定一個(gè)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格按照所定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保預(yù)算管理制度有效。此外，預(yù)算中的收入要在單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有反映，支出的預(yù)算要在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格把關(guān)，落實(shí)到實(shí)處，尤其是“三公經(jīng)費(fèi)”這一塊，一定要嚴(yán)格監(jiān)管。而對(duì)于專項(xiàng)資金方面，工作上也要細(xì)致到具體項(xiàng)目，一定要嚴(yán)格控制支出，以防超出預(yù)算范圍。

［1］ 樊行健，劉光忠.關(guān)于構(gòu)建政府部門(mén)內(nèi)部控制概念框架的若干思考［J］.會(huì)計(jì)研究，2011(10).

［2］ 董良科.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010(20).

［3］ 王新龍.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議［J］.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2012(5).

［4］ 景 剛，王一旭.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013(10).