談稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在納稅中的橋梁作用與工作原則

劉柯宏

（云南省科學(xué)技術(shù)發(fā)展研究院，云南 昆明 650051）

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)師是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的橋梁與紐帶

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配，征得財(cái)政收入的一種形式。稅收則由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。

稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。由此可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間起到重要的橋梁溝通作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)師編制的會(huì)計(jì)資料確定納稅人應(yīng)納稅種和稅目、稅款信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作直接關(guān)系到國家和納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的區(qū)別與聯(lián)系

2.1 區(qū)別

2.1.1 目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

2.1.2 遵循的依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。

2.1.3 核算基礎(chǔ)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

2.1.4 核算對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。

2.1.5 對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。

2.1.6 會(huì)計(jì)要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有6大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有4項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額。

2.1.7 程序不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)帳簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有規(guī)范化的要求。

2.2 聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的“數(shù)據(jù)庫”。這個(gè)“數(shù)據(jù)庫”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本“素材”，也是這個(gè)"數(shù)據(jù)庫"具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本“素材”。從各國稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。前已提及，企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置"遞延稅款"科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)"負(fù)債"列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。此外，企業(yè)的“所得稅”項(xiàng)目及上述遞延稅款對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響。

稅務(wù)會(huì)計(jì)本身只是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)部分，是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，須以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)作中，若遇會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致時(shí)，要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，這就意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果有差異。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為了滿足國家機(jī)關(guān)征稅和企業(yè)稅收籌劃的需要，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)效益管理的需要。分清以上關(guān)系，我們就知道稅務(wù)會(huì)計(jì)是國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、稅收法制不斷健全而建立起來的一種會(huì)計(jì)體系和制度，它需要企業(yè)或納稅人遵循，也要求國家稅務(wù)工作人員遵守，才能使國家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益通過稅收法律關(guān)系聯(lián)系在一起，才能保證國家經(jīng)濟(jì)秩序的正常，保障國家建設(shè)所需財(cái)政收入，也才能保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，全面及時(shí)掌握國家稅收法律法規(guī)

3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)師要對(duì)稅種的分類有比較全面的理解掌握

目前，我國稅種可以分為5類，即流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅。同時(shí)還要把握各稅種的征稅范圍，因?yàn)槊恳环N稅的征收范圍都有一般規(guī)定，具體規(guī)定，也都有其特殊規(guī)定。實(shí)際工作中，筆者覺得要掌握一般規(guī)定、具體規(guī)定不難，掌握特殊性規(guī)定并能靈活應(yīng)用就需要工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。如增值稅中，對(duì)視同銷售的8種行為、既涉及銷售貨物又涉及銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為作為特殊銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅進(jìn)行了明確規(guī)定，也對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行了明確。又如營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些具體情況難以確定納稅義務(wù)人員，稅法就規(guī)定了扣繳義務(wù)人。如果對(duì)這些特別規(guī)定沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，就可能會(huì)給企業(yè)帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)，造成不合理納稅，也可能會(huì)造成企業(yè)未能享受到國家和稅收減免的優(yōu)惠政策，給企業(yè)正當(dāng)權(quán)益和持續(xù)發(fā)展帶來損害。

3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)師要及時(shí)掌握新的稅收規(guī)范性文件，不斷積累更新企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)

國家相關(guān)管理部門會(huì)對(duì)稅收政策進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，稅收規(guī)范性文件每年都有一批作廢，也有一批誕生，其更新和增加的速度是很快的，其中有很多對(duì)企業(yè)是利好信息。當(dāng)然也有一部分是規(guī)范和限制性規(guī)定，如2011年1月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2011年第2號(hào)公告宣布全文失效予以廢止的稅收規(guī)范性文件目錄，共有699條，公布了部分條款失效廢止的規(guī)范性文件目錄共87條，同年發(fā)布的財(cái)稅政策性通知、公告有100余份。我們稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員如果不及時(shí)掌握，在核算企業(yè)納稅時(shí)，必然又多了幾分風(fēng)險(xiǎn)。只有全面掌握納、減、免、抵、退的依據(jù)，才能確保企業(yè)納稅恰當(dāng)，又能降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增改革不僅僅涉及稅率、發(fā)票、征收部門的變化，而且在計(jì)稅方法、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)業(yè)務(wù)核算流程甚至管理模式、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)等都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而稅務(wù)會(huì)計(jì)師要做到對(duì)政策的理解掌握。如掌握在稅政轉(zhuǎn)換過程中新舊合同的銜接，把過渡期間政策如何執(zhí)行搞清楚，減少稅制調(diào)整對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的沖擊，對(duì)已簽定的合同要如何調(diào)整、如何辦稅。做到合理處理和應(yīng)對(duì)跨期合同與稅務(wù)關(guān)系，還要做到研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方案。增值稅有利于消除重復(fù)征稅和促進(jìn)社會(huì)分工。很多企業(yè)營(yíng)改增后，實(shí)施了服務(wù)外包等結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要及時(shí)準(zhǔn)確掌握稅收政策，更好地為企業(yè)服務(wù)。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)師必須精通納稅籌劃，成為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的粘合劑

4.1 要明確目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)活動(dòng)無不與企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一項(xiàng)，所以要把納稅籌劃融入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)在追求自身利益的最大化，在收入一定、成本費(fèi)用一定時(shí)，納稅量的多少就是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵性因素，企業(yè)期望所交納稅款能夠給自身帶來利益增值，能在多長(zhǎng)時(shí)間、有多大程度的增值，取決于政府對(duì)所掌握的稅收杠桿如何調(diào)節(jié)，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)師在明確納稅籌劃目標(biāo)時(shí)需要認(rèn)清的稅企關(guān)系。納稅籌劃財(cái)務(wù)要實(shí)現(xiàn)以下4大目標(biāo)。

4.1.1 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)納稅籌劃的首要目標(biāo)，衡量涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)是納稅的賬目清楚、申報(bào)準(zhǔn)確、繳納及時(shí)足額。這樣企業(yè)就只有極小甚至可以不計(jì)的稅收處罰的風(fēng)險(xiǎn)，也可能會(huì)是一種最理想的狀態(tài)，即不會(huì)有任何風(fēng)險(xiǎn)。這樣，企的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)聲譽(yù)都不會(huì)受到影響，企業(yè)就會(huì)健康向前發(fā)展。

4.1.2 納稅成本最低化

納稅成本減少，納稅人的稅收利益就增加。納稅成本有可計(jì)量的直接成本，也有不可計(jì)量的間接成本，直接成本的降低可以實(shí)現(xiàn)納稅絕對(duì)額的減少。但是，站在企業(yè)發(fā)展的角度應(yīng)更多關(guān)注相對(duì)納稅額的降低，應(yīng)將直接成本和間接成本一并考慮，才能衡量納稅的相對(duì)額是否減少。

4.1.3 獲取資金的時(shí)間價(jià)值最大化

稅款從會(huì)計(jì)正確核算出來的那一刻起，就標(biāo)志著是屬于國家的財(cái)政資金，只是繳入國庫的時(shí)間上有一定的空間。稅務(wù)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)將繳庫的時(shí)間推遲到法定的最晚時(shí)間，使企業(yè)獲取資金的時(shí)間價(jià)值最大化，實(shí)質(zhì)上就為企業(yè)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)收益。

4.1.4 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

依法納稅是稅法規(guī)定納稅人的義務(wù)，但稅法同時(shí)也賦予了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。我國法制建設(shè)往往跟不上經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的速度，法治中總會(huì)存在人治因素。盡管如此，在國家構(gòu)建和諧社會(huì)的大環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在提倡和諧納稅。所以，在納稅籌劃時(shí)要保證納稅人該交的要及時(shí)地一分不少地繳進(jìn)國庫，不該交的要依法拒繳，要理直氣壯地爭(zhēng)取與維護(hù)納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

4.2 要遵循原則

遵循納稅籌劃原則，是納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障。納稅籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，與企業(yè)的生命同在，要求與涉稅環(huán)境相適應(yīng)，所以它又是動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期性的工作。同時(shí)因?yàn)榧{稅人和納稅義務(wù)是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之時(shí)，所以它又是一項(xiàng)事前性工作。如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，再去為減輕稅收負(fù)擔(dān)想辦法找出路，成功的可能性已經(jīng)不多，即使成功，付出的成本可能比事前籌劃要多得多。為此，成功的納稅籌劃要遵循一定的原則，才能為有效節(jié)稅創(chuàng)造前提條件。

一是守法原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)師要熟知國家的現(xiàn)行法律，才能在安全許可的環(huán)境中為納稅人進(jìn)行納稅籌劃，才能充分利用稅制構(gòu)成要素中彈性空間，擬定最佳納稅方案，納稅實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)降低。

二是成本效益原則。通過學(xué)習(xí)，我認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案不一定是最好的籌劃方案，成功的納稅籌劃，是在多種籌劃方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，只有因納稅額的減少而取得的效益大于由此發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，該籌劃才算是成功的合理的，否則該籌劃就是失敗的。

三是全局性原則。企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可能涉及多個(gè)稅種，同一稅種的稅率也可能在當(dāng)年度不同時(shí)間段有不同的政策規(guī)定，稅收政策每年都在調(diào)整，程序性稅法與實(shí)體性稅法也會(huì)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變動(dòng)，所以納稅籌劃要做到有計(jì)劃，關(guān)注時(shí)效，動(dòng)態(tài)調(diào)整，周密實(shí)施，服從全局。

四是風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。納稅籌劃有收益也有風(fēng)險(xiǎn)，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)見性，納稅籌劃也可能會(huì)事與愿違。因?yàn)槎愂罩贫鹊牟粩喔母?，企業(yè)交易行為越來越復(fù)雜，稅收政策的不穩(wěn)定，稅收征管的力度不斷加大，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就不斷增加。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可能會(huì)計(jì)處理不當(dāng)造成多繳稅，就會(huì)面臨退回的可能性小的風(fēng)險(xiǎn)；也難免因站在納稅人的角度有意考慮少納稅，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，又會(huì)面臨偷逃稅處理的風(fēng)險(xiǎn)。合法收益是永久性的，非法收益可能只是暫時(shí)性，所以，在平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系時(shí)，更多的還是要回到守法的前提下。

4.3 要掌握籌劃技巧

納稅籌劃是企業(yè)的科學(xué)理財(cái)行為，是一項(xiàng)復(fù)雜的專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)工作，需要依法籌劃，能動(dòng)有效地利用稅收杠桿，才能為企業(yè)謀取更大的經(jīng)濟(jì)利益。《納稅操作與實(shí)務(wù)》這本教材，講解了免稅、減稅、稅率差異、分劈、扣除、抵免、延期納稅、退稅等8個(gè)方面的納稅籌劃基本技術(shù)，我們從事稅務(wù)會(huì)計(jì)師這項(xiàng)工作，要從不同角度找出籌劃點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，綜合運(yùn)用多種技術(shù)手段，促進(jìn)納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，我們也應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到，在實(shí)際工作中，每種方法都不是一成不變，可以相互轉(zhuǎn)化。

總之，企業(yè)在新時(shí)期、新形勢(shì)下依法納稅，維護(hù)合法權(quán)益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)管理水平、增強(qiáng)涉稅處理和應(yīng)變能力等各項(xiàng)工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師起到了至關(guān)重要的作用。同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。建設(shè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)互通的橋梁，更多的要靠實(shí)際工作來鍛煉自己，要樂于吃苦，敢于創(chuàng)新，這座橋才會(huì)更加堅(jiān)實(shí)，更加穩(wěn)固，才能更加有益于納稅人，有益于國家。

[1]湯貢亮，王君彩.企業(yè)稅務(wù)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.8.

[2]肖太壽.納稅籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.8.

[3]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.08.

[4]姜媛媛.淺談設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2010（24）.

[5]中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院.《2010/2011中國稅務(wù)發(fā)展報(bào)告》.