增值型內(nèi)部審計績效評價體系初探

作者簡介：劉雯（1989-），女，山東理工大學(xué)研究生，企業(yè)管理專業(yè)。

摘要：伴隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險變大，競爭加劇。為了在激烈的競爭中得以生存，企業(yè)管理水平不斷提高，內(nèi)部審計的職能活動范圍也不再局限于對財務(wù)報表的檢查上，而擴展到如何最大程度增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計的地位愈加重要，企業(yè)迫切需要建立一個科學(xué)客觀的績效評價體系，以判斷內(nèi)部審計所創(chuàng)造的績效。本文簡要分析了增值型內(nèi)部審計績效評價中存在的問題，并對評價體系的建立提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：增值；內(nèi)部審計；績效評價

一、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計是一種強調(diào)通過開展審計活動為組織創(chuàng)造價值的新理念。它并不是對審計類型的創(chuàng)新，而是在原有內(nèi)部審計基礎(chǔ)上進一步演變和發(fā)展。它以價值增值作為內(nèi)部審計的終極目標(biāo)，并與企業(yè)價值最大化的理財目標(biāo)一致。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評價和改進風(fēng)險管理、控制以及治理流程的效率，從而有助于組織實現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

二、構(gòu)建增值型內(nèi)部審計績效評價體系的意義

伴隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險變大，競爭加劇。全球性會計丑聞頻發(fā)的同時，企業(yè)越來越認識到內(nèi)部審計的重要性。如何衡量內(nèi)部審計為企業(yè)增加的價值、如何構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部審計績效評價體系成為亟待解決的問題。本文認為加強對內(nèi)部審計的績效評價具有如下意義：

（一）使內(nèi)部審計部門的工作更加規(guī)范。績效評價的首要目的是使工作更加規(guī)范?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不斷提升，內(nèi)部審計工作也更加規(guī)范化、職業(yè)化，這就需要適時地對其做出評價和指導(dǎo)。建立績效評價體系，有利于指引內(nèi)部審計工作更加科學(xué)、高效地進行，使其在工作流程、責(zé)任劃分、整改落實、員工教育等方面更加規(guī)范化，做到有“法”可依，有據(jù)可循。

（二）適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型的需要。內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)變，不僅是適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，也是自身生存發(fā)展的需要。作為企業(yè)職能部門之一，內(nèi)部審計部門的分目標(biāo)需要與企業(yè)戰(zhàn)略的總目標(biāo)一致。然而在實際工作中，部分內(nèi)部審計人員仍把主要精力放在審核財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性上，忽略了為企業(yè)增值的總目標(biāo)。構(gòu)建科學(xué)有效的績效評價體系，可以將企業(yè)和部門、員工行為聯(lián)系起來，測評部門、員工行為與企業(yè)戰(zhàn)略的偏離度，適時做出調(diào)整改進措施，保證分目標(biāo)與總目標(biāo)的一致性，引導(dǎo)內(nèi)部審計工作向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向靠攏，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（三）提高內(nèi)部審計資源分配效率。無論是從人力還是財力角度，內(nèi)部審計資源都是有限的。內(nèi)部審計部門主管必須考慮如何優(yōu)化資源分配，將有限的內(nèi)審資源用到實處，符合企業(yè)戰(zhàn)略總體目標(biāo)。建立內(nèi)部審計績效評價體系，可以理順影響內(nèi)部審計績效各因素的重要程度，通過對指標(biāo)的加權(quán)賦值，確保將有限的資源分配到關(guān)鍵風(fēng)險點，提高內(nèi)部審計資源的利用效率。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)水平。

通過內(nèi)部審計績效評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員的不足，繼而有針對性地進行教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)水平，改進內(nèi)部審計工作流程，滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為企業(yè)增值提供持續(xù)動力。

三、我國增值型內(nèi)部審計績效評價中存在的問題

（一）評價指標(biāo)缺過于簡單，缺乏前瞻性。目前，內(nèi)部審計停留在合法性和合規(guī)性階段，內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)存在一定局限性：財務(wù)指標(biāo)多，非財務(wù)指標(biāo)少；綜合性指標(biāo)多，單項指標(biāo)少；原則性指標(biāo)多，量化指標(biāo)少；缺乏預(yù)警指標(biāo)等。而且，內(nèi)部審計現(xiàn)行評價指標(biāo)多是對其已完成工作的績效進行測評，無法評價內(nèi)部審計是否可以為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)做出貢獻，也無法對內(nèi)部審計未來的工作水平的提高提出建設(shè)性意見。

（二）評價方法缺乏合理性。目前在對內(nèi)部審計績效評價時，多采用類似于考核評分表這一類主觀性較強的評價方法，較少采用定量、科學(xué)、系統(tǒng)的方法進行評價。在已有的評價方法中，沒有形成一個系統(tǒng)的、客觀的評估方法及程序。因此，對內(nèi)部審計績效進行評價往往會得出主觀性強、準(zhǔn)確性較差結(jié)論。

（三）評價主體缺少獨立性、客觀性。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計應(yīng)有的特質(zhì)之一，也是對內(nèi)審工作的內(nèi)在要求。對內(nèi)部審計進行績效評價時，同樣不能忽略獨立性和客觀性。而目前，內(nèi)部審計的評價主體多由從高級管理層選取出的臨時人員組成，他們并不了解內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，而且他們在進行評價時，還有可能對與自身利益相關(guān)的方面進行評價，這使得評價結(jié)果缺少客觀性。

（四）忽視對增值作用的評價

增值是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門之一，需要與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致，以增值為己任。同樣，績效評價的目的在于評價某項職能活動在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)過程中所起作用的大小。也就是說，內(nèi)部審計績效評價要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，即增值來進行。

四、對構(gòu)建增值型內(nèi)部審計績效評價體系的幾點建議

（一）建立一套科學(xué)的指標(biāo)體系。建立一套科學(xué)、完善的評價指標(biāo)體系，能為內(nèi)部審計工作提供正確引導(dǎo)，有助于內(nèi)部審計部門發(fā)揮職能，從而促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增加組織價值。為了保證評價結(jié)果的相關(guān)性，評價指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)該與內(nèi)部審計工作的實際情況相關(guān)，與實現(xiàn)組織目標(biāo)的需求相關(guān)；評價指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)該能客觀真實地反映內(nèi)部審計績效；評價指標(biāo)必須易于獲得，使內(nèi)部審計績效評價符合成本效益原則；評價指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)該保持與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，重點關(guān)注內(nèi)部審計在企業(yè)增值過程中所起的作用。

（二）選用合理的評價方法。在指標(biāo)權(quán)重的確定上可以應(yīng)用層次分析法。該方法是將定性分析與定量分析相結(jié)合，用決策者的經(jīng)驗判斷各影響因素的相對重要程度，并比較合理地給出每個決策方案的每個標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)數(shù)，利用權(quán)數(shù)得出各決策方案的優(yōu)劣順序，從而比較有效地解決內(nèi)部審計績效難以定量評價的問題。

在對內(nèi)部審計績效進行綜合評價時可以采用模糊綜合評價法。該方法是一種用于設(shè)計模糊因素的對象系統(tǒng)的綜合評價方法。它的優(yōu)點是可對涉及模糊因素的對象系統(tǒng)進行綜合評價，而且更加適用于評價因素多、結(jié)構(gòu)層次多的對象系統(tǒng)。

（三）確定多元化的評價主體。多元化選擇評價主體不僅可以使得評價工作得以正確的開展，還可以對評價工作中可能會出現(xiàn)的問題加以解決，使內(nèi)部審計績效評價的結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確，并與組織戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。由于內(nèi)部審計工作的特殊性，它接觸到的職能面廣、專業(yè)性強，只有從多個方面選擇評價主體，才能保證內(nèi)部審計績效評價工作得以順利進行。筆者認為被選擇的評價主體應(yīng)該：

了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。評價主體只有在充分了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，才能衡量內(nèi)部審計對企業(yè)增值的貢獻程度，才能實施正確的評價活動。

了解內(nèi)部審計職能活動。即了解內(nèi)部審計可以而且應(yīng)該在哪些職能領(lǐng)域發(fā)揮作用，各項職能活動又應(yīng)該要達到怎樣的工作效果。

兼顧不同崗位和不同部門。由于內(nèi)部審計職能活動涉及面廣，所以選擇的評價主體應(yīng)來自不同崗位和部門，以便確保內(nèi)部審計的績效評價結(jié)果更加全面、客觀。

為人公平公正、從業(yè)經(jīng)驗豐富。因為內(nèi)部審計績效評價涉及大量定性指標(biāo)，所以主觀因素會對績效評價結(jié)果超成較大影響。評價主體只有公平、公正，并具有大量豐富的從業(yè)經(jīng)驗，才能得到客觀、準(zhǔn)確的績效評價結(jié)果。

（四）構(gòu)建綜合評價模型

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立的績效評價體系，應(yīng)綜合考慮影響內(nèi)部審計績效的各個因素，對內(nèi)部審計進行全面評價，避免出現(xiàn)片面的評價結(jié)果。構(gòu)建綜合評價模型不但可以將內(nèi)部審計總體績效結(jié)果反饋給決策者，還可以對單方面影響因素進行評價，有助于決策者及時掌握內(nèi)部審計在哪些方面出現(xiàn)了偏差，并有針對性地對出現(xiàn)的偏差進行分析與調(diào)整，從而改進內(nèi)部審計流程與方法，提高內(nèi)部審計績效，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)。（作者單位：山東理工大學(xué)）

參考文獻：

[1]王光遠.現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念[J].審計研究，2007（2）：24-30.

[2]郭勝利.內(nèi)部審計基本問題研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2003.

[3]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005：74.

[4]韓曉梅.企業(yè)內(nèi)部審計績效評價研究[M].遼寧：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009：32-34.

[5]趙紅英.對現(xiàn)代內(nèi)部審計業(yè)績評價模式的探討[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2006（4）：87-89.

[6]呂洪涵.企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價模式研究[J].中國審計，2004（6）：52-53.

[7]毛鳳娟.內(nèi)部審計績效綜合評價體系研究—基于平衡記分卡和績效棱柱的思考[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)，2011.

[8]徐小燕.內(nèi)部審計績效綜合評價體系研究[D].陜西：陜西科技大學(xué)，2013.