淺析全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范

申 靜

(鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 450052)

全過程跟蹤審計(jì)要求從前期介入，始終貫穿于工程建設(shè)的全過程，體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策，到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理，這是一項(xiàng)政策性、經(jīng)濟(jì)型、技術(shù)性和實(shí)踐性均較強(qiáng)的工作。

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是我國(guó)目前進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的新型模式，它相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，以全過程跟蹤審計(jì)的方式提前介入審計(jì)關(guān)口，全程跟蹤，注重預(yù)防，將大量的損失浪費(fèi)和違法違規(guī)問題早發(fā)現(xiàn)，發(fā)揮了不同于事后審計(jì)的重要作用。

一、全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

目前，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中開始逐步彰顯出它的優(yōu)勢(shì)和前瞻性，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，工作實(shí)踐中全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)也越來越凸顯，贏得了社會(huì)各界的充分認(rèn)同和普遍贊譽(yù)。

1.提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，防患于未然

全過程跟蹤審計(jì)的范圍涵蓋建設(shè)項(xiàng)目的全部過程。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合同簽訂、工程進(jìn)度款支付、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及簽證、設(shè)備材料價(jià)格確認(rèn)、工程索賠等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)不再是“局外人”，對(duì)每個(gè)事項(xiàng)做到事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈掌握的清清楚楚，結(jié)算時(shí)不再是“霧里看花”。對(duì)于一些不該發(fā)生的費(fèi)用在過程中控制;對(duì)可能引起爭(zhēng)議的問題在過程中提出意見，以便及時(shí)修正;對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問題提出管理建議，為以后建設(shè)項(xiàng)目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計(jì)，在過程中有效地提高了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)管，有利于防患于未然。

2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益

作為全過程審計(jì)，在事前預(yù)測(cè)、事中審計(jì)階段，如果發(fā)現(xiàn)問題將以審計(jì)意見的形式向管理方提出建議。對(duì)于影響造價(jià)較大的事項(xiàng)，已咨審計(jì)意見提出無效后，將會(huì)以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。

3.有效控制成本，促進(jìn)管理程序的完善

在建設(shè)項(xiàng)目工程施工時(shí)，采用全過程跟蹤審計(jì)，造價(jià)審核人員及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”行為的發(fā)生;與此同時(shí)合理確定工程造價(jià)成本，及時(shí)籌措項(xiàng)目資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地控制成本。采用全過程審計(jì)，所起到的作用不僅是控制經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問題，以便在事前、事中及時(shí)向工程管理方提出建議，要求其修正。對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的問題，在當(dāng)事人都了解情況的時(shí)候，及時(shí)令其將相關(guān)的資料做好備份歸檔，促進(jìn)管理程序上的完善。

二、全過程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

全過程跟蹤審計(jì)改變了過去只重視事后審計(jì)的模式，將審計(jì)關(guān)口前移，事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，具有很大的優(yōu)勢(shì)。然而在跟蹤審計(jì)的過程中仍存在兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

1.質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及兩個(gè)方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對(duì)于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質(zhì)應(yīng)符合全過程跟蹤審計(jì)的要求，不能因?yàn)楦鞣矫鎵毫Χp易放棄一個(gè)疑點(diǎn)，不能輕易對(duì)于原則性問題妥協(xié)，同時(shí)也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見。同時(shí)對(duì)所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內(nèi)審對(duì)其進(jìn)行很好的監(jiān)督。而管理方的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要是，管理方在事前回避審計(jì)人員的參與，等到已形成定局時(shí)，審計(jì)人員再參與進(jìn)來，那么對(duì)于形成結(jié)果的過程根本沒有了解和監(jiān)控，僅是對(duì)結(jié)果進(jìn)行審核，此時(shí)，由于顧及各方面因素，比如項(xiàng)目工期、進(jìn)度等，審計(jì)人員對(duì)于全過程審計(jì)中審核的資料所出具的咨詢意見，其質(zhì)量從控制的角度來說也被迫降低了很多。

2.時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)，主要是來自所需要審核的事項(xiàng)轉(zhuǎn)到全過程審計(jì)人員手中后，是否能及時(shí)得到反饋。在這方面，審計(jì)應(yīng)明確約定，所有全過程審計(jì)項(xiàng)目組人員必須在規(guī)定的、限制的時(shí)間內(nèi)對(duì)所接收資料提出反饋意見，審計(jì)到位而不越位。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

結(jié)合目前已有的研究成果，針對(duì)全過程跟蹤審計(jì)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

1.創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

這就要求相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)一套全過程跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的全過程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，建立和完善全過程跟蹤審計(jì)的程序和規(guī)范，為實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)人員提供可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使得全過程跟蹤審計(jì)逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介技術(shù)人員的監(jiān)管

這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)聘用的社會(huì)中介技術(shù)人員的監(jiān)管。首先要把好入選關(guān)，聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)要實(shí)行公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機(jī)構(gòu)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，確保資質(zhì)高、能力強(qiáng)、信譽(yù)好、業(yè)績(jī)佳的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與全過程跟蹤審計(jì);與此同時(shí)，在簽訂協(xié)議時(shí)要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，明確規(guī)定好合同的相關(guān)內(nèi)容，比如合同期限及要求、參加人員資質(zhì)、費(fèi)用結(jié)算方式及獎(jiǎng)懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導(dǎo)致發(fā)生糾紛時(shí)出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學(xué)的績(jī)效考核辦法，需要全面嚴(yán)格考核的方面主要有社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問題的情況以及廉潔紀(jì)律執(zhí)行情況等方面。

3.提高審計(jì)內(nèi)部人員的綜合能力

這就要求加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部人員綜合能力的培養(yǎng)，要強(qiáng)化“人才強(qiáng)審”的理念。要注重樹立專業(yè)審計(jì)人員正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，要注重培養(yǎng)其高尚的審計(jì)職業(yè)道德。要建立人才成長(zhǎng)的激勵(lì)機(jī)制，立足培養(yǎng)自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請(qǐng)進(jìn)來的方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

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