淺析水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)的成本核算

王 喆

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，330013）

1.引言

水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)在我國(guó)具有十分悠久的歷史，從古至今，每朝每代都把漁業(yè)當(dāng)做一項(xiàng)主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源?；跉v史的原因，追本溯源，由于水產(chǎn)品養(yǎng)殖影響因素太多，我國(guó)大部分漁民從事的都是捕撈業(yè)。水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本居高不下，加上水產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金占用時(shí)間比較長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度極其緩慢；保鮮時(shí)間較短，很大部分產(chǎn)品需要進(jìn)一步深加工才能進(jìn)入流通；這些不利因素都導(dǎo)致水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本和費(fèi)用核算極其復(fù)雜。

長(zhǎng)期的實(shí)踐證明，對(duì)水產(chǎn)品養(yǎng)殖進(jìn)行科學(xué)的成本核算有利于資金快速循環(huán)，降低不必要的成本，減少資金周轉(zhuǎn)周期，有利于品種的歸集和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估。傳統(tǒng)的水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本核算主要從六個(gè)方面著手，分別是苗種費(fèi)、材料、工人工資及福利費(fèi)、水產(chǎn)品餌料、燃料以及動(dòng)力和其它費(fèi)用六部分組成。

2.水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)成本核算的特點(diǎn)

水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本核算主要具有三大特點(diǎn)：

2.1成本不確定性

水產(chǎn)品養(yǎng)殖受自然因素影響很大，嚴(yán)重影響著水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量以及養(yǎng)殖成本。自然條件好，資源豐富，氣候環(huán)境條件適宜的時(shí)候，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就提高，同樣水產(chǎn)品的成本相應(yīng)降低；反之則成本提高，產(chǎn)量降低。因此水產(chǎn)品的成本具有較大的不確定性因素，對(duì)于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展極其不利，并且由于其是客觀因素，人力不可抵抗，造成成本核算難度較大。

2.2生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)慢

水產(chǎn)品的養(yǎng)殖過(guò)程極其繁瑣，并且時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，短則幾個(gè)月，長(zhǎng)則幾年，一般生產(chǎn)周期在1～2 a，甚至更長(zhǎng)。水產(chǎn)品從育苗開始就需要資金的投入，從培育到投入放養(yǎng)的每一個(gè)階段，都需要資金的相應(yīng)的投入，這樣長(zhǎng)時(shí)間的資金投入，致使資金占用時(shí)間較長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)靈活度不夠，對(duì)于一家企業(yè)來(lái)講，其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形中增加了數(shù)倍，嚴(yán)重的有可能影響到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.3受季節(jié)性銷售影響、資金占用量大

水產(chǎn)養(yǎng)殖對(duì)于季節(jié)要求特別強(qiáng)，一般在水產(chǎn)收獲期中，存儲(chǔ)和運(yùn)輸工作量比較大，加上季節(jié)性銷售，往往導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)資金在一定階段中占用較多。比如海水魚由于其往往集中在幾個(gè)月時(shí)間里產(chǎn)出，但是短時(shí)間市場(chǎng)對(duì)其消化能力有限，因此很多水產(chǎn)品需要進(jìn)行長(zhǎng)期的保鮮冷凍，或者進(jìn)行進(jìn)一步的深加工，加工成其他食品或者進(jìn)行腌制。在整個(gè)非產(chǎn)出季節(jié)中，流通、加工環(huán)節(jié)就會(huì)大量占用水產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金，并且時(shí)間段較長(zhǎng)。

3.水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1合理確定成本核算對(duì)象

如何確定成本核算的對(duì)象是水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)成本核算的前提。首先要對(duì)成本進(jìn)行相應(yīng)的歸集，一般水產(chǎn)品是按照品種的成本進(jìn)行成本核算，并且對(duì)在這其中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。眾所周知，水產(chǎn)品養(yǎng)殖分海水和淡水兩大類，并且其中的養(yǎng)殖品種各不相同，但是在這個(gè)過(guò)程中，各個(gè)品種的育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的成本大致相同。因此不管是海水養(yǎng)殖還是淡水養(yǎng)殖，都可以按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行成本核算，這樣有利于對(duì)水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本進(jìn)行進(jìn)一步的管理和控制，有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

3.2正確反映和核算成本項(xiàng)目

養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的設(shè)置在一定程度上科學(xué)地反映了水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本的范圍和構(gòu)成，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的劃分有利于養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。在養(yǎng)殖過(guò)程中，費(fèi)用主要由直接支出和間接支出兩個(gè)部分組成，根據(jù)養(yǎng)殖的實(shí)際情況一般應(yīng)該設(shè)立苗種、餌料、材料、工資及福利費(fèi)、其他費(fèi)用五個(gè)項(xiàng)目。比如苗種指直接用于魚苗等養(yǎng)殖生產(chǎn)，也包括孵化的親魚、親蝦；從事生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼、福利獎(jiǎng)金等歸于工資及福利費(fèi)核算；魚蝦的主要餌料等歸集于餌料、飼料核算；其他包含管理費(fèi)用等各項(xiàng)間接支出以及不利于歸集的各項(xiàng)費(fèi)用。

3.3水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本核算應(yīng)遵循的原則

3.3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制

當(dāng)前水產(chǎn)養(yǎng)殖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)體制和組織管理方式不同，一部分企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一部分企業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。因企業(yè)的性質(zhì)不同致使一部分企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一部分企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制。在進(jìn)行成本核算時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制不能完全反映企業(yè)的實(shí)際收入和成本費(fèi)用，具有很大的局限性，應(yīng)提倡養(yǎng)殖企業(yè)和單位主動(dòng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。

3.3.2收入與支出配比性原則

水產(chǎn)品養(yǎng)殖應(yīng)將一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用以及成本與有關(guān)收益相結(jié)合，就是收入和支出要進(jìn)行相應(yīng)的配比。例如養(yǎng)殖工人的工資、養(yǎng)殖場(chǎng)的水電費(fèi)以及不同時(shí)間段的藥品費(fèi)用等，不能明確歸集的費(fèi)用，可以按照一定的比例進(jìn)行配比。從而計(jì)算出每一個(gè)養(yǎng)殖品種的成本。

3.3.3確定水產(chǎn)品養(yǎng)殖的核算周期

水產(chǎn)品的特殊性導(dǎo)致其專業(yè)性非常強(qiáng)，時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，需要經(jīng)過(guò)育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)等過(guò)程，具有核算周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此在成本計(jì)算期應(yīng)該從最初的幼苗購(gòu)入開始核算，不入庫(kù)的到銷售為止，入庫(kù)的則計(jì)算到入庫(kù)為止。要保證成本計(jì)算期和生產(chǎn)周期相一致。

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