公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

趙 璐

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州 450015）

1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)的概述

1.1 公司治理

公司治理從狹義的角度理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。廣義上講，它是指通過制定一些正式或非正式的制度來協(xié)調(diào)公司所有成員間的利益關(guān)系，從而促進(jìn)公司健康發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的對稱。

2 公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 管理者對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制措施之一。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督,有利于對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督,也有利于增加公司的價值。但是,在我國目前仍有許多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足、重視不夠,其具體表現(xiàn)為有的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、形同虛設(shè)。我們曾經(jīng)對南陽某股份有公司的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)研。該企業(yè)自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì),任何事情都是財(cái)務(wù)部經(jīng)理向上匯報,下屬包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)模式。各種模式的主要區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上。我國內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系有五種情況,按照地位的高低排列如下:隸屬董事會,隸屬監(jiān)事會,隸屬總經(jīng)理,隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān),隸屬財(cái)務(wù)部門。在五種模式中,第一、二種模式內(nèi)部審計(jì)層次高、獨(dú)立性強(qiáng),第五種模式的內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性較低,第三、四種居中。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個職能部門,是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定,與國家審計(jì)和社會審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本單位,組織上獨(dú)立性不夠。同時,由于內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒納入公司治理的框架中

現(xiàn)行的《公司法》以及《審計(jì)法》中對內(nèi)部審計(jì)未作出具體詳細(xì)的規(guī)定，我國的上市公司被公認(rèn)為是比較關(guān)注公司治理的，然而上市公司的規(guī)范性文件《上市公司治理原則》中對上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也未做出規(guī)定，沒能將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理的框架中。實(shí)際運(yùn)行中的公司有的還沒有開展內(nèi)部審計(jì)工作，有的雖然開展了，但沒能有機(jī)的整合到公司治理的框架當(dāng)中去。內(nèi)部審計(jì)因?yàn)闆]有公司治理的支持而缺乏活力，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮其作為公司治理機(jī)制的一部分而應(yīng)由的作用。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)缺乏相配套的激勵和責(zé)任制度

雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定了審計(jì)工作目標(biāo),但實(shí)際工作中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)任、權(quán)利相統(tǒng)一原則,沒有對審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地分解,并在此前提下,輔以有效的激勵機(jī)制和責(zé)任制度。內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中,影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及效果。

3 完善公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的對策

3.1 領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)

市場經(jīng)濟(jì)不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的地位和作用,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)享有相應(yīng)的監(jiān)督地位,具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,并且真正重視內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果,使之為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策、加強(qiáng)管理的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層信息反饋的渠道。

公司可以加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員積極的運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，給內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險提示，進(jìn)而有助于提高我國上市公司內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)。為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮積極作用打下良好基礎(chǔ)。

3.2 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性,應(yīng)做好以下三方面的工作：

3.2.1 內(nèi)部審計(jì)為保證其獨(dú)立性,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他職能部門,而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人,這樣才會使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的情報和信息。

3.2.2 內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員,不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會計(jì)部門人員兼任。只有這樣。才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi),獨(dú)立行使職權(quán),完成規(guī)定的任務(wù)。

3.2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案,不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不編制會計(jì)報表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)建設(shè)和內(nèi)部制度建設(shè)

應(yīng)根據(jù)我國的國情，充分借鑒國外內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合未來發(fā)展變化情況，參照國際通行準(zhǔn)則，制定出一系列切實(shí)可行、具有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則。同時結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)文化和基本制度建立適合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織，流程，制度等。

3.4 建立合理的內(nèi)部審計(jì)人員的激勵機(jī)制

審計(jì)人員也需要從物質(zhì)上和精神上不斷補(bǔ)充,才能更好地保持積極進(jìn)取,奮發(fā)有為的最佳狀態(tài)。

3.4.1 設(shè)置合理的工作分工,激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作潛能。工作時應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)分工授權(quán)。要使內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生對工作的責(zé)任感,就必須在明確內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任時賦予相應(yīng)的權(quán)利。行使權(quán)利是一種有效的參與。內(nèi)部審計(jì)人員參與了的工作就會對自己的行為及其所產(chǎn)生的后果負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員一旦對工作產(chǎn)生了強(qiáng)烈的責(zé)任感,其工作的積極性和主動性就會充分地發(fā)揮出來。

3.4.2 建立內(nèi)部審計(jì)激勵約束機(jī)制,充分利用規(guī)范與懲戒的作用。為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn),包括審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險管理、審計(jì)工作效率和審計(jì)效果等。在公司審計(jì)委員會的統(tǒng)一組織下,對內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計(jì)工作成績顯著、質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎勵。對違反審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)制度準(zhǔn)則、審計(jì)工作程序,有重大工作過失的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè),必須有一定的規(guī)范。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合各自的實(shí)際情況,制訂了有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)章制度,但與審計(jì)工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè),就是在內(nèi)部審計(jì)的全過程中,每項(xiàng)工作都應(yīng)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn),按標(biāo)推進(jìn)行工作。如內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)報告等規(guī)范化的文件,對其內(nèi)容和格式都應(yīng)提出規(guī)范化的要求;在審計(jì)實(shí)施過程中,要進(jìn)行資料理集、調(diào)查、取證、分析、評價等工作,其工作過程和結(jié)果,都必須以文字和數(shù)字清晰翔實(shí)地記入規(guī)定的審計(jì)工作底稿內(nèi),等等。

［1］邢風(fēng)云.公司治理下內(nèi)部審計(jì)的功能定位研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2012（11）.

［2］李然.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策[J].財(cái)會研究，2008（04）.