稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合研究——以財會專業(yè)為例

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 胡春暉

隨著經(jīng)濟全球化以及市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會對既精通稅法又熟悉財會知識的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的需求愈加迫切。而與此相反，我國高等教育當(dāng)中，開設(shè)稅法課程的主要是法律專業(yè)和財務(wù)與會計專業(yè)（簡稱財會專業(yè)）。在法律專業(yè)中基于自身學(xué)科特點，并不開設(shè)財會和經(jīng)濟知識相關(guān)課程，其開設(shè)的稅法，只是從法理的角度作為法律體系當(dāng)中的一部分商法來學(xué)習(xí)。因此，法律專業(yè)培養(yǎng)的人才囿于自身學(xué)科特點而無法向社會培養(yǎng)輸送兼具稅法和財經(jīng)知識的復(fù)合人才。對于財會專業(yè)來說，在課程體系當(dāng)中不僅有財經(jīng)知識的課程學(xué)習(xí)，還開設(shè)了稅法課程，因此財會專業(yè)是滿足社會對兼具稅法與財經(jīng)知識背景人才需求的重要平臺。然而，目前的財會專業(yè)在課程設(shè)置和教學(xué)安排上將稅務(wù)與會計體系化的知識“割裂”教學(xué)，劃分為《稅務(wù)會計》、《稅法》和《稅收籌劃》三門課程，并安排在不同的學(xué)期學(xué)習(xí)。這種“割裂”教學(xué)，與稅務(wù)按稅種分類、極具時效性、技術(shù)性的特點相沖突，導(dǎo)致老師教和學(xué)生學(xué)兩方面都面臨一系列問題，人才培養(yǎng)的效果上并未實現(xiàn)或達到滿足社會對兼具稅法和財經(jīng)知識專業(yè)復(fù)合人才的需求。

一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀述評 對“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類,就是對單個課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面進行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會計學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認識不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上,應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運用；劉芳、鄭紅霞（2010）對《稅收籌劃》課程開放式實驗教學(xué)模式進行了分析；周常青（2011）對高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)情境設(shè)計的方法進行了分析；宋麗娟（2009）對“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會計課程中的應(yīng)用進行了研究。

對于“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻來看，目前研究相對比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實際教學(xué)中《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題是一個亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個方面進行解決。蘇強（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會計》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識；學(xué)習(xí)周期長，知識連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會計與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》課程進行整合向前實際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會計章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識。這與兩個課程知識的完全整合相距甚遠。

綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻相對比較多，但同時提出整合《稅務(wù)會計》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會計》和《稅法》的整合上，對于《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會計》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識，離完全意義的整合還相距很遠。可以說，對該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的

問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會計一般在大二或大三上學(xué)期的某個學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會計綜合”成體系化的知識“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點從已有文獻不同程度的表達中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時緊張與課時浪費并存。出現(xiàn)這個問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個稅種的稅收實體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的理論與方法，對公司涉稅業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄和報告的會計處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在包含稅務(wù)會計處理在內(nèi)的具體實施之后，能夠達到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會計》課程的老師，在講課時不得不花大量時間講授“稅法”知識（如具體稅種應(yīng)納稅額的計算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時不得不花大量時間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個實體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動，這時在講授《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程時講授“稅法”知識就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》課時本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時緊張卻緣于重復(fù)講授，實質(zhì)上是一種課時浪費。

第二，學(xué)生對每門課程知識建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識的結(jié)構(gòu)對學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”成體系的知識被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識時會遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容放到“中級財務(wù)會計”課程當(dāng)中講授，這個課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級財務(wù)會計”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級財務(wù)會計》課程中學(xué)到稅務(wù)會計的內(nèi)容時，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識的缺乏，而主要采用強迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會計”放到《中級財務(wù)會計》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會單獨開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，而“稅務(wù)會計”內(nèi)容在龐大的“中級財務(wù)會計”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時再去理解從而對此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計算，而對各稅種如何進行會計處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識時出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時，往往在對具體稅種籌劃整體設(shè)計知識建構(gòu)后，卻對具體實施過程中稅務(wù)會計如何處理沒有形成整體認識；在學(xué)生與老師教學(xué)互動時，也因為遺忘率高而讓互動變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會計的“復(fù)合”知識的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負責(zé)實際操作中再慢慢彌補和建構(gòu)起來。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā?、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是成體系的，而這一點在稅以稅種分類進行知識呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時也在《稅務(wù)會計》的如何進行會計處理中存在。因為要進行會計處理，那么必須首先解決是否要征稅，計算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計算的問題，同時還要考慮籌劃方案具體實施時如何進行會計處理，這即稅務(wù)會計的內(nèi)容。因此，可以說每一個稅種都同時涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識面上的盲點和知識建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計

（一）稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對單個課程老師來說課時緊張與課時浪費并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對學(xué)生來說，知識建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對單個課程的完善或改革來進行徹底解決。因此，對該問題的解決必須指向問題的根源——涉稅體系化知識“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對這個問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識建構(gòu)的過程，而知識本身的特點是知識建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識本身的特點來確定。外，是指社會對人才的要求。社會對人才要求是一個變化的過程，不同的人才要求會影響教學(xué)的各個方面。因此，對“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會對人才的需求。

“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點顯著表現(xiàn)在兩個方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會計的依據(jù)；稅務(wù)會計則是稅法在會計核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會計也是稅收籌劃具體施行的一個環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會計的處理和籌劃方案，而消費稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會計處理和籌劃方案。因此，從知識體系內(nèi)部特點來看，涉“稅”知識是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識內(nèi)容。而這種思路與外部社會對人才的需求是相一致的。目前社會在經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險和機遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財會等知識才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財會背景的人才成為社會目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”知識能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對知識體系進行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進行分隔?？梢哉f，不管是從涉稅知識體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會對人才的要求，都決定了“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會計綜合》。對于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會計”與“稅收籌劃”知識高度融合的知識體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時，以財務(wù)會計專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時，《稅務(wù)會計》課程一般為32個學(xué)時，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時、32學(xué)時、51個學(xué)時不等，這主要跟稅收籌劃具有擴展性有關(guān)，但正?；緝?nèi)容講授大概在32個學(xué)時。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時以上?？紤]到橫向整合后，課時浪費減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時可以增加16學(xué)時左右。這個課時數(shù)應(yīng)該說在一個學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財會專業(yè)本科課程知識對稅種學(xué)習(xí)進度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計。根據(jù)財務(wù)、會計專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會計》或《會計學(xué)原理》等講解會計基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級財務(wù)會計》一般就會涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級財務(wù)會計》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因為非主體稅種、或因為與企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會計處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會計處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計的安排，《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個總體認識，然后分稅種對“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會計處理和納稅籌劃進行講解，最后對稅收的程序法“稅收征收管理法”進行介紹。對于每一個具體的稅種講解時，首先對該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計算進行講解，然后在應(yīng)納稅額計算講授完畢之后，安排會計處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進行納稅籌劃的切入點或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對具體實施時的會計處理進行說明。對于《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對個別稅種如個人所得稅等不涉及的會計處理內(nèi)容自動去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個教學(xué)過程的具體安排。對于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會對學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會計處理以及納稅過程中的合理避稅三項內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會對人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會對人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)。對該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場經(jīng)濟中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、會計處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達到運用稅務(wù)知識完成具體實務(wù)過程中的計稅、稅務(wù)處理、報稅，并進行適度的納稅籌劃活動。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會實踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個課程限定知識的狹窄，每個案例內(nèi)容的設(shè)計深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會實踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識范圍的限制，實踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會計綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱?！?。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》讓學(xué)生在知識建構(gòu)上相對容易。學(xué)生在對每一個稅種的法律法規(guī)知識識記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進行的會計處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實施。這種將識記與靈活運用相結(jié)合進行安排，有利于學(xué)生知識建構(gòu)，同時知識范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實踐教學(xué)等具有趣味性、注重實際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個具體稅種基本知識講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識、又有會計操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個小組在老師的引導(dǎo)下進行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識和會計知識融合的建構(gòu)過程。

情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會計人員、報稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進行智力碰撞，整個過程可以完成稅法法規(guī)知識學(xué)習(xí)、會計處理、報稅實務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識。這種情景模擬具有互動性、趣味性、競爭性特點，能夠最大限度地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。

企業(yè)實踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實際場景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實踐教學(xué)課時，安排學(xué)生到定點合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗具體實務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動，將課本知識與實務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會計與稅收籌劃知識融合在一起的新課程。該課程在會計學(xué)、財務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進行具體安排是必須思考的問題。解決這個問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會計綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識對先修課程沒有要求，財會專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟法》、《財政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會計”知識，由于需要學(xué)生會借貸記賬法等簿記知識，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會計學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識，其本身具有一定的知識彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識之前對企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟法》知識有清楚的認識，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排?？偟膩碚f，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財會專業(yè)需要涉及和利用該課程知識的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會更好。依據(jù)本文對《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計，它分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》兩部分?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級財務(wù)會計》課程因為主要涉及到企業(yè)主體稅種知識所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程安排在同一個學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級財務(wù)會計》課程知識相匹配。與《中級財務(wù)會計》類似，《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲媽W(xué)》由于會涉及企業(yè)的每一個稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對于《高級財務(wù)會計》等則需要在《中級財務(wù)會計》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程之前；對于其他課程來說，《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

［1］中國注冊會計師協(xié)會：《稅法》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2012年版。

［2］劉永澤：《中級財務(wù)會計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2012年版。

［3］計金標(biāo)：《稅收籌劃》，中國人民大學(xué)出版社2012年版。

［4］許利平：《〈稅法〉教學(xué)如何走出困境》，《牡丹江教育學(xué)院學(xué)報》2010年第2 期。

［5］陳曉蕓：《比較分析法在會計學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)中的應(yīng)用》，《洛陽理工學(xué)院學(xué)報》（社會科學(xué)版）2010年第8 期。

［6］趙恒群：《稅法教學(xué)問題研究》，《東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2007年第1 期。

［7］蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會計”教學(xué)模式設(shè)計》，《長春理工大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版）2011年第7 期。

［8］劉芳、鄭紅霞：《“稅收籌劃”課程的開放式實驗教學(xué)模式探索》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第8 期。

［9］傅惠萍、畢嘉敏：《新稅制下稅法教學(xué)若干問題探討》，《浙江海洋學(xué)院學(xué)報》（人文科學(xué)版）2011年第10 期。

［10］朱曉沖：《〈稅收籌劃〉課程案例教學(xué)改革探索——以安徽財經(jīng)大學(xué)為例》，《河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報》2011年第5 期。

［11］徐艷清：《高職稅務(wù)會計實務(wù)課程教學(xué)設(shè)計思路的探討》，《濰坊學(xué)院學(xué)報》2012年第3 期。

［12］韓采宏、趙衛(wèi)衛(wèi)、遲丹鳳：《高職會計專業(yè)稅法教學(xué)改革的探索與實踐——基于山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院的課程改革實踐》，《中國證券期貨》2011年第11 期。