淺析縣級公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計管理方式的探索

沈婕

【摘 要】隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院管理水平的不斷提升，縣級公立醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展，由此產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)活動越來越多?；?、信息、設(shè)備、護(hù)理、政府采購等重要經(jīng)濟(jì)合同不斷增加，因此經(jīng)濟(jì)合同審計管理也由簡約型向深入細(xì)致型轉(zhuǎn)變，制度體制更加完善，不僅可以讓醫(yī)院避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，減少有效資金的浪費(fèi)，還可以維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，降低整體運(yùn)行成本。本文結(jié)合實(shí)際淺析了縣級公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計管理中的注意事項和存在問題進(jìn)行了論述。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同制度審計管理

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計的內(nèi)容

1.對合同對方的審計

醫(yī)院要審查合同對方的產(chǎn)品的注冊證、法人證書、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證是否正確、過期，檢查合同對方是否有可行性論證報告；審計對方企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明等復(fù)印件是否真實(shí)有效，核實(shí)與合同性質(zhì)、內(nèi)容相適應(yīng)的有關(guān)許可證、批文、授權(quán)書等；待簽合同文本（含補(bǔ)充協(xié)議、來往信函、電報、電傳、洽談記錄等）；對方簽約人、經(jīng)辦人若不是法定代表人，須提供法定代表人簽署的授權(quán)證明書；如有第三者擔(dān)保，應(yīng)附有第三者法人證書、擔(dān)保書或擔(dān)保合同（協(xié)議）；確保這些內(nèi)容準(zhǔn)確完整的在合同中記載。

2.對標(biāo)的數(shù)量質(zhì)量審計

審計合同對象原則（標(biāo)的）為招投標(biāo)后中標(biāo)單位；萬元以上設(shè)備、物資采購經(jīng)濟(jì)合同及萬元以上大修改造項目經(jīng)濟(jì)合同。合同標(biāo)的是否符合《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》；仔細(xì)檢查標(biāo)的名稱是否與招投標(biāo)確定的名稱清晰正確；確定合同標(biāo)的使用了國家和國際規(guī)定的計量單位。

3.對合同金額的審計

審計人員對合同金額的審計內(nèi)容包括：合同中是否對價款與報酬進(jìn)行明確規(guī)定；若是政府采購合同標(biāo)的由政府招投標(biāo)進(jìn)行定價，醫(yī)院需要比對是否符合政府采購的價格；若合同價款由當(dāng)事人約定，醫(yī)院需要查看醫(yī)院內(nèi)部招投標(biāo)記錄是否一致；此外，醫(yī)院還必須對運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等其他費(fèi)用的約定承擔(dān)方是否在合同中約定進(jìn)行確認(rèn)。

4.對合同履行情況的審計

審計人員要對合同規(guī)定的履行情況進(jìn)行審計，包括對按合同價款的比例付款的情況是否規(guī)定等：對合同履行地點(diǎn)的審計內(nèi)容包括標(biāo)的物驗(yàn)收地點(diǎn)是否明確約定.明確標(biāo)的物所有權(quán)等：對合同履行方式的審計內(nèi)容包括審查合同中是否寫明交貨方式、驗(yàn)收時間及方式、付款方式等。

5.對合同違約責(zé)任的審計

所謂違約責(zé)任就是合同對方無法履行合同規(guī)定的義務(wù)所必須承擔(dān)的責(zé)任。但不可抗力的除外，任何一方不對由于超出其在商業(yè)合理控制范圍的原因造成履行合同的延誤或未履行負(fù)有責(zé)任。此種延誤包括不限于戰(zhàn)爭、火災(zāi)、地震、洪水或其他自然災(zāi)害、政治立法、行動、命令或規(guī)定、罷工或勞工問題，如果上述不是由于被延誤方的過錯或過失而引起的，任何延誤原因只持續(xù)至事件處于被延誤方在商業(yè)方面無法合理控制的時間內(nèi)。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計的三個階段

1.經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計

審計人員要對經(jīng)濟(jì)合同簽訂前進(jìn)行反復(fù)論證，合同送審應(yīng)在該項目論證結(jié)束、中標(biāo)單位簽署合同后，院方法人代表簽約之前進(jìn)行，對于合同規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同審計風(fēng)險起到至關(guān)重要的作用。例如有的合同個別字句的差別未曾注意，導(dǎo)致合同簽訂后給醫(yī)院造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以合同簽訂前審計必須注意以下六點(diǎn)：

（1）要明確經(jīng)濟(jì)合同的立項依據(jù)是否充分，是否按法律、法規(guī)或者醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度需要通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、詢價和單一來源采購。①公開招標(biāo)：委托具有資質(zhì)的招標(biāo)代理公司進(jìn)行公開招標(biāo)。②邀請招標(biāo)：由相應(yīng)的物資采購工作小組負(fù)責(zé)實(shí)施，選擇三家以上符合相應(yīng)資質(zhì)條件的供應(yīng)商，向其發(fā)出投標(biāo)邀請書與招標(biāo)文件，公開開標(biāo)，由物資采購管理委員會成員（三分之二以上）進(jìn)行無記名投票，遵循公開、公平、公正，擇優(yōu)的原則，確定中標(biāo)單位。③詢價：由相應(yīng)的物資采購工作小組負(fù)責(zé)實(shí)施，根據(jù)采購需求，向不少于三家的符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商發(fā)出詢價通知書讓其報價，并就響應(yīng)采購需求、質(zhì)量、服務(wù)、報價等方面進(jìn)行充分論證，初步擬定成交供應(yīng)商，報院務(wù)會討論通過。④單一來源采購（包括定點(diǎn)采購）

符合下列情形之一的貨物或服務(wù)，可以采用單一來源方式采購：①只能從唯一供應(yīng)商處采購；②發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況，不能從其他供應(yīng)商處采購；③必須保證原有采購項目一致性或服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額的10%。相應(yīng)的物資采購工作小組在充分論證的基礎(chǔ)上，報院務(wù)會討論通過。

（2）要明確年度預(yù)算資金來源渠道和落實(shí)情況，該項目是否有相應(yīng)的財政預(yù)算；是否納入醫(yī)院的年度預(yù)算計劃；資金來源是否符合預(yù)算管理的要求。大型醫(yī)療設(shè)備購置必須列入當(dāng)年年度預(yù)算，由科室或部門提出書面申請，經(jīng)相關(guān)部門共同論證，相關(guān)委員會討論，主管院長批準(zhǔn)，院務(wù)會研究同意后方可實(shí)施。

（3）審查經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。要注意合同是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》《審計法》等一系列法律法規(guī)；是否違反醫(yī)院相關(guān)政策規(guī)定；在多合同選擇時，是否有更好的合作對象，能給醫(yī)院帶來更大的效益。

（4）對方法人代表提供相關(guān)資料是否齊全，如企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；企業(yè)法人代碼證；企業(yè)執(zhí)業(yè)資格證書；稅務(wù)登記證；組織機(jī)構(gòu)代碼證；業(yè)務(wù)許可證；有關(guān)等級資質(zhì)證書；設(shè)備注冊證；法人代表或者代理人本人身份證等相關(guān)資料和證書證明，并進(jìn)行審核。

（5）審查經(jīng)濟(jì)合同條款和內(nèi)容是否完整、正確。審計內(nèi)容包括內(nèi)控制度制定、執(zhí)行情況；財務(wù)收支的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)性；任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任完成情況；經(jīng)濟(jì)合同簽約和執(zhí)行情況；固定資產(chǎn)保值、增值情況；領(lǐng)導(dǎo)要求的其它審計事項。

（6）對于重大的以及大額度的經(jīng)濟(jì)合同，存在疑問時還應(yīng)嚴(yán)格按醫(yī)院三重一大政策執(zhí)行，以便完善各類條款，防止經(jīng)濟(jì)合同漏洞的出現(xiàn)，避免醫(yī)院不必要的經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)糾紛。

2.經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過程中的審計

經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過程中的審計，主要是檢查合同的執(zhí)行情況；檢查中標(biāo)單位的名稱和評標(biāo)結(jié)果、價格、設(shè)備的型號、保修期、有無優(yōu)惠條件是否一致、檢查經(jīng)濟(jì)合同增減是否符合條件，嚴(yán)格來說不得超過合同總價的10%，檢查經(jīng)濟(jì)合同增減手續(xù)是否完備；合理維護(hù)經(jīng)濟(jì)合同的嚴(yán)肅性；審查經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行合理、合法的處理。

3.經(jīng)濟(jì)合同結(jié)束時的審計

經(jīng)濟(jì)合同完結(jié)時，工程開始竣工決算審計，施工單位須提供：招標(biāo)書、論證材料、資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、項目合同、預(yù)算一套、決算兩套（預(yù)算員及施工單位均需蓋章），并附有竣工圖紙、工程核定單、隱蔽工程簽證單；點(diǎn)工單、簽證單、材料申請單，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人須簽字認(rèn)可；有監(jiān)理的工程，所有資料監(jiān)理須簽字蓋章。審價要求送審前，相關(guān)職能部門要認(rèn)真填寫送審單及資料清單，并由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可；審價中，院內(nèi)負(fù)責(zé)該工程項目管理人員須參加與工程量、材料價格、人工費(fèi)等核定過程；審價后，“審計意見書”為支付工程款依據(jù)。

三、經(jīng)濟(jì)合同審計管理中重點(diǎn)

1.必須建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同預(yù)算管理制度，維修改造項目經(jīng)費(fèi)必須進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算，由相關(guān)職能部門按施工進(jìn)度、質(zhì)量和合同的約定預(yù)付或支付款項。維修改造項目竣工驗(yàn)收后，由財務(wù)科按審價報告結(jié)算。若因不可預(yù)見的原因，超出原批準(zhǔn)文件的修繕范圍（含提高標(biāo)準(zhǔn)）或預(yù)算金額，由相關(guān)職能部門以書面報告形式說明情況，經(jīng)醫(yī)院預(yù)算管理委員會討論后，重新審核批準(zhǔn)。維修改造合同實(shí)施中必須按照合同的修繕范圍，若超出原合同的修繕范圍，由相關(guān)職能部門把關(guān)審核簽證。決算金額若超出原合同金額10%以上（含10%）的，由相關(guān)職能部門以書面報告形式說明情況，報院務(wù)會，重新審核批準(zhǔn)備案，并簽定補(bǔ)充合同，進(jìn)行合同審計。

2.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，審計由傳統(tǒng)的查錯糾弊被動監(jiān)督型向防范風(fēng)險和提供服務(wù)的主動預(yù)測型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將工作重點(diǎn)放在內(nèi)部控制、管理、降低風(fēng)險影響等方面上，對各個階段進(jìn)行統(tǒng)一分析，并作出準(zhǔn)確的評價，及時發(fā)現(xiàn)閉環(huán)中較弱的環(huán)節(jié)，快速反應(yīng)，制定出一套合理、科學(xué)的風(fēng)險防范措施。

3.將信息技術(shù)與醫(yī)院審計工作相結(jié)合，利用審計信息系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等現(xiàn)代化信息技術(shù)，進(jìn)行非現(xiàn)場審計，縮短審計周期，采取有效的措施節(jié)約資金，從而提高審計工作的效率。

4.隨著各縣級醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計工作的類型越來越多，醫(yī)院審計任務(wù)的逐年增加和審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)之間的矛盾卻逐年深化，增強(qiáng)審計人員配備，加強(qiáng)審計人才培養(yǎng)成了不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。審計人員的匱乏直接影響醫(yī)院內(nèi)部審計工作的運(yùn)作，專業(yè)人才的培養(yǎng)，新鮮血液的注入對整個醫(yī)院審計工作的可持續(xù)發(fā)展，起到了至關(guān)重要的作用，是國家審計政策，審計理念創(chuàng)新開拓的需求表現(xiàn)。

總之，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計，可以充實(shí)完善經(jīng)濟(jì)合同條款及內(nèi)容，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛，也可以落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制制度，避免合同分析，最終達(dá)到依法維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益的目的，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院權(quán)益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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