節(jié)能量審計中存在的問題及對策研究

【摘 要】 節(jié)能量審計是考核企業(yè)財政獎勵節(jié)能改造、合同能源管理節(jié)能改造項目真實性、合規(guī)性及節(jié)能量數(shù)據(jù)的一種綜合方法。近年來，隨著國家對節(jié)能減排工作的重視和政府財政獎勵資金的支持額度逐年提高，節(jié)能量審計在企業(yè)審計中的地位不斷凸顯。企業(yè)節(jié)能量審計現(xiàn)場核查環(huán)節(jié)和節(jié)能量計算中出現(xiàn)的問題亟待解決，文章結(jié)合節(jié)能量審計實際提出了具體的、操作性強的對策，以期為我國節(jié)能量審計工作的順利開展提供有價值的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能量審計； 財務(wù)審計； 能源審計

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0086-032012年8月，國務(wù)院印發(fā)《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》（國發(fā)〔2012〕40號），《規(guī)劃》提出，力爭通過八項節(jié)能減排重點改造工程，實現(xiàn)節(jié)能減排能力30 000萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，總投資需求達9 820億元，并將繼續(xù)加大中央預(yù)算內(nèi)投資和中央節(jié)能減排專項資金對節(jié)能減排重點工程和能力建設(shè)的支持力度，完善“以獎代補”、“以獎促治”以及合同能源管理等支持機制，強化財政資金的引導(dǎo)作用。隨著該項政策的出臺，如何利用節(jié)能量審計保證財政資金的安全性和有效性，提高財政資金使用效率，成為保證《規(guī)劃》目標(biāo)順利完成的一項首要任務(wù)。然而，各地審計部門在開展節(jié)能改造工程項目的節(jié)能量審計過程中，節(jié)能量審計現(xiàn)場核查環(huán)節(jié)和節(jié)能量計算中經(jīng)常出現(xiàn)一些亟待解決的問題。因此，本文結(jié)合《規(guī)劃》提出幾項重點改造工程項目中節(jié)能量計算容易出現(xiàn)的問題，并針對近年來節(jié)能量審計現(xiàn)場核查實踐的基本方法和實際工作中的節(jié)能量審計關(guān)鍵點，梳理出適當(dāng)、正確的解決對策。

一、節(jié)能量審計現(xiàn)場核查的主要內(nèi)容

（一）核實財政獎勵項目投資

節(jié)能量審計在實際現(xiàn)場核查中主要存在部分項目投資無法核實的情況。原則上說，真實準(zhǔn)確核實項目投資需要對項目單位的財務(wù)憑據(jù)進行認(rèn)真核對。對于購進原材料而輸出產(chǎn)品的情況，如何確定項目投資額度則取證難度較大。特別是在項目單位批量購進產(chǎn)品而輸出產(chǎn)品到很多項目的情況下將產(chǎn)品及型號進行一一對應(yīng)的核實，實踐操作難度很大，尤其是核實項目投資的工作量很大，在核查時間不夠充分的條件下，核實財政獎勵項目投資的具體內(nèi)容比較困難。因此，應(yīng)當(dāng)將專項財務(wù)審計報告作為財政項目節(jié)能量現(xiàn)場核查工作的一項前置性工作，在審計小組到達工作現(xiàn)場時予以提供。

（二）核實項目是否獲得過其他政府獎勵

政府對某一節(jié)能改造項目進行財政獎勵的前置性條件之一是該項目未獲得過其他政府財政獎勵。針對這一前置性條件的審計，部分審計小組現(xiàn)在采取的辦法是由項目單位出具“未享受政府其他補貼承諾書”。但是，由于部分企業(yè)存在非誠信行為，使得第三方核查機構(gòu)缺乏足夠的證據(jù)對此加以驗證。所以，在核實項目是否獲得過其他政府獎勵內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)由項目屬地政府主管部門負責(zé)該項條件的前期核查，并出具核查報告，在審計小組到達工作現(xiàn)場時予以提供。此外，還應(yīng)依據(jù)條件建立政府補貼項目數(shù)據(jù)庫備查。

（三）核查隱蔽性節(jié)能改造項目的真實性

在節(jié)能量實際現(xiàn)場核查中，某些節(jié)能技改項目是隱蔽性工程，比如鍋爐爐排改造、汽輪機汽封改造、省煤器改造等，由于改造項目投入使用后外部的不可見性，導(dǎo)致真實性驗證工作比較困難。隱蔽性節(jié)能改造項目主要包括隱蔽性節(jié)能改造工程、無法現(xiàn)場進行實際觀測計量的項目等。在核查隱蔽性節(jié)能改造項目的真實性方面，可借助其他權(quán)威的第三方機構(gòu)出具的設(shè)備構(gòu)造許可、檢驗檢測報告等資料，通過真實性核查后加以采用，用于預(yù)計或?qū)嶋H節(jié)能量的計算。此外，審計部門還可要求項目單位提供改造前后改造內(nèi)容的影像資料。

例如，某發(fā)電廠汽輪機要進行通流改造、汽封改造、鍋爐爐排改造等工作，在通過財務(wù)審計方法，如憑據(jù)核查等對項目真實性進行核查的基礎(chǔ)上，可采信權(quán)威的第三方機構(gòu)出具的熱工測試報告等對節(jié)能量改造項目逐一進行驗證。

（四）核查項目可行性研究報告采信度

在實踐工作中，節(jié)能量審計需要對節(jié)能改造項目進行初審，而初審一般在項目未開工之前進行，因此，常規(guī)方法是以項目可行性研究報告為依據(jù)進行節(jié)能量的計算。而在實際現(xiàn)場核查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)許多項目的可研報告存在質(zhì)量低劣、參考價值低等問題，從而給節(jié)能量計算帶來很大困難。所以，在核查項目可行性研究報告采信度內(nèi)容方面，審計小組在認(rèn)定現(xiàn)場數(shù)據(jù)資料不具備核查條件時，可以選擇直接放棄核查，待條件具備時再擇時核查。此外，發(fā)改委等可研報告評審單位也可以積極制定可研報告的編制規(guī)范及對可研報告編制單位的考核評價制度，以提高可研報告的采信度。

二、提高節(jié)能量審計現(xiàn)場核查質(zhì)量的方法

現(xiàn)場核查是節(jié)能量審計中最重要的一項工作內(nèi)容，通過現(xiàn)場核查，不僅可以獲得編制最終能源審計報告所需的各項資料，而且還可以對節(jié)能審計改造項目的真實性進行現(xiàn)場鑒定。現(xiàn)場核查過程中獲取的資料主要包括以下幾個方面：立項類文件（包括立項申請、立項批復(fù)、可研報告、環(huán)評報告、環(huán)評批復(fù)等）、合同類文件（包括購貨發(fā)票、開竣工報告、驗收報告等）、數(shù)據(jù)類文件（包括計量器具記錄、設(shè)備運行記錄、DCS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計報表等）、設(shè)備類文件（包括設(shè)備臺賬、銘牌信息、設(shè)備質(zhì)檢報告、設(shè)備說明書等）。上述全部文件構(gòu)成了節(jié)能量項目現(xiàn)場核查的幾乎全部信息，如何有效使用這些信息是關(guān)系到節(jié)能量審計質(zhì)量好壞的關(guān)鍵。在掌握上述基本信息的前提下，節(jié)能量審計部門可以采取以下工作方法來提高審計工作的質(zhì)量。

（一）多方面核實

在節(jié)能量審計工作中，有一項是關(guān)于項目建設(shè)時間的判斷，針對這一問題，現(xiàn)場核查中可根據(jù)實施內(nèi)容設(shè)備清單、現(xiàn)場設(shè)備銘牌、設(shè)備出廠時間、設(shè)備購入發(fā)票、設(shè)備采購合同、系統(tǒng)運行記錄、現(xiàn)場廠房新舊程度等情況，多方面核實判斷項目開竣工時間的真實性。

（二）多角度驗證

在進行項目節(jié)能量計算時，一方面要依據(jù)現(xiàn)場核查所搜集的資料進行相關(guān)計算，另一方面又不能完全拘泥于現(xiàn)場核查的資料，應(yīng)同時考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、同類項目歷史數(shù)據(jù)、本項目所處的環(huán)境及所具有的特殊影響因素，多角度驗證計算結(jié)果的合理性。

例如，針對某水泥廠窯頭窯尾余熱進行的余熱發(fā)電節(jié)能改造項目，不僅要審核該余熱電站發(fā)電量、自用電量的情況，同時要驗證審核項目所依附主體的產(chǎn)量、生產(chǎn)運行情況，并與同類項目指標(biāo)進行對比，從而合理計算節(jié)能量。一個簡單的例子，一條日產(chǎn)2 000噸的新型干法水泥熟料生產(chǎn)線，是不可能安裝8MW的余熱發(fā)電機組的。

（三）交叉驗證

節(jié)能量的計算通常會有多種不同的計算方法，在此情況下要使用不同的方法來計算校驗，選取最能反映系統(tǒng)實際狀況的計算方法。例如，針對某廠集中供熱鍋爐的節(jié)能改造項目，可采用的計算方法有：鍋爐效率計算法、噸蒸汽或噸熱水單耗計算法、供熱面積單耗計算法等，在實際計算中可根據(jù)企業(yè)提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、合理性等因素，考慮選擇最佳的計算方法。

（四）合理性驗證

在現(xiàn)場核查中，審計組應(yīng)根據(jù)行業(yè)規(guī)范、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、設(shè)備能力、相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系、工藝技術(shù)的先進性能等方面驗證數(shù)據(jù)的合理性。例如，若在節(jié)能量審計中出現(xiàn)企業(yè)申報節(jié)能量占企業(yè)總的能源消耗比重過大、電機系統(tǒng)節(jié)能率高達60%以上、無功補償容量大于電動機和變壓器額定容量40%以上、改造后單位面積供熱單耗明顯偏離設(shè)計指標(biāo)等不合理情況，應(yīng)將相關(guān)情況列入現(xiàn)場核查的重點核查內(nèi)容加以核實。

三、完善節(jié)能量審計結(jié)果計算的策略

節(jié)能量審計的最終計算結(jié)果不僅是政府部門進行財政獎勵的主要參考，也是從事合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司獲取節(jié)能效益分成的主要依據(jù)。因此，節(jié)能量審計結(jié)果計算的正確與否，直接影響到節(jié)能量審計工作的效果?；凇兑?guī)劃》中提出的對五種節(jié)能技術(shù)改造項目的節(jié)能量計算結(jié)果的要求，完善節(jié)能量審計結(jié)果計算的處理措施主要表現(xiàn)在四個方面。

（一）鍋爐（窯爐）改造項目

1.老舊鍋爐更新改造

易出現(xiàn)問題：簡單通過對比改造前后噸蒸汽標(biāo)準(zhǔn)煤耗進行節(jié)能量計算；原煤折標(biāo)僅按0.7143tce/t折算。

應(yīng)對策略：（1）檢查權(quán)威第三方機構(gòu)分別對新舊鍋爐做出的效率測試報告，從排煙熱損、爐渣含碳等方面進行分析；（2）從蒸汽使用需求角度反證改造前后蒸汽產(chǎn)量的真實性，防止人為增大或者壓縮蒸汽產(chǎn)量；（3）嚴(yán)查購買煤合同、熱值檢驗原始記錄與臺賬、財務(wù)以熱定價結(jié)算憑證等確保燃煤折標(biāo)的準(zhǔn)確性。

2.窯爐綜合節(jié)能改造

易出現(xiàn)問題：簡單以改造前后單位產(chǎn)品能耗變化對比計算節(jié)能量。

應(yīng)對策略：（1）檢查權(quán)威第三方機構(gòu)分別對新舊窯爐做出的熱平衡測試報告，從排煙熱損失、窯體散熱損失、冷卻風(fēng)帶出熱等方面計算分析窯爐可實現(xiàn)節(jié)能；（2）準(zhǔn)確計算余熱回收量。

3.供熱管網(wǎng)改造

易出現(xiàn)問題：小鍋爐、閑散鍋爐數(shù)量難以統(tǒng)計，規(guī)劃面積與改造面積差異大。

應(yīng)對策略：（1）節(jié)能量難以確認(rèn)項目，建議盡可能歸為中央預(yù)算內(nèi)項目，項目核查以項目真實性核查為重點，獎勵額度按照可核查投資額度的固定比例計算；（2）該部分基準(zhǔn)能耗計算困難較大，建議不進行節(jié)能量計算。

（二）電機系統(tǒng)節(jié)能項目

電機系統(tǒng)節(jié)能項目主要包括高效電機淘汰低效落后電機、變頻調(diào)速改造和無功補償、輸配電系統(tǒng)改造。

易出現(xiàn)問題：改造項目的節(jié)電量難以確認(rèn)。

應(yīng)對策略：（1）在高效電機淘汰低效落后電機方面，由于設(shè)備實際效率與其運行情況（負荷）關(guān)系較大，存在波動，建議統(tǒng)一按照銘牌效率（或者國家公布的產(chǎn)品主要計算參數(shù)）進行對比，改造前軸功率（或者有效功率）視為定值，查閱實際運行時間進行計算。（2）在變頻調(diào)速改造方面，首先應(yīng)檢查權(quán)威第三方機構(gòu)對設(shè)備改造前后分別做出的效率測試報告，核實改造前年運行時間計算；其次，節(jié)能量難以確認(rèn)項目，建議盡可能歸為中央預(yù)算內(nèi)項目，項目核查以項目真實性核查為重點。（3）在無功補償、輸配電系統(tǒng)改造方面，盡可能歸為中央預(yù)算內(nèi)項目，項目核查以項目真實性核查為重點，獎勵額度按照可核查投資額度的固定比例計算。

（三）能量系統(tǒng)優(yōu)化項目

易出現(xiàn)問題：簡單以改造前后單位產(chǎn)品能耗變化對比計算節(jié)能量。

應(yīng)對策略：（1）按照能量平衡的原理充分關(guān)注改造前后工藝參數(shù)的變化，對各個子項目進行理論節(jié)能量的具體分析計算，然后結(jié)合子項工序能耗的變化進行比對分析；（2）按照物料平衡的驗證方法準(zhǔn)確核實改造前后產(chǎn)品產(chǎn)量，確保產(chǎn)量（或者工序半成品）計算準(zhǔn)確。

（四）余熱余壓利用項目

1.余熱發(fā)電（利用）項目和壓差發(fā)電改造

易出現(xiàn)問題：簡單認(rèn)可改造單位提供的發(fā)電量數(shù)據(jù)。

應(yīng)對策略：（1）在余熱發(fā)電（利用）項目方面，首先嚴(yán)格依據(jù)實際生產(chǎn)情況分析計算可利用的余熱量，然后再結(jié)合轉(zhuǎn)換設(shè)備效率（余熱鍋爐）計算可以產(chǎn)生蒸汽量，最后結(jié)合汽輪機汽耗率設(shè)計值計算理論可發(fā)電量；同時應(yīng)查閱電網(wǎng)企業(yè)對余熱發(fā)電企業(yè)征收國家重大水利工程建設(shè)基金情況，證明企業(yè)發(fā)電量。（2）在壓差電改造方面，首先應(yīng)準(zhǔn)確核實透平機進口氣流量、定壓比熱、透平機進口氣絕對壓力、透平機出口氣絕對壓力、透平機進口氣絕對溫度、透平機效率等指標(biāo)，計算余壓利用可代替電能的功率；其次要定期查閱氣源主機運行時間核實透平機運行時間。

2.富氧（全氧）燃燒改造

易出現(xiàn)問題：簡單以改造前后單位產(chǎn)品能耗變化對比計算節(jié)能量。

應(yīng)對策略：（1）檢查權(quán)威第三方機構(gòu)分別對制氧設(shè)備投入前后做出的熱平衡測試報告，從排煙熱損、化學(xué)不完全熱損失等方面計算分析窯爐可實現(xiàn)節(jié)能；（2）按照物料平衡的驗證方法準(zhǔn)確核實改造前后產(chǎn)品產(chǎn)量，確保產(chǎn)量計算準(zhǔn)確；（3）檢查制氧設(shè)備運行記錄與分析報告，確認(rèn)有效供入氣體量與成分。

3.供熱管道冷凝水回收

易出現(xiàn)問題：簡單認(rèn)可改造單位凝結(jié)水量的記錄數(shù)據(jù)。

應(yīng)對策略：檢查改造單位外購（或者自產(chǎn)）蒸汽量，并且進行蒸汽平衡，區(qū)分直接加熱與間接加熱設(shè)備，確認(rèn)項目邊界內(nèi)間接加熱設(shè)備情況及利用蒸汽量?！?/p>

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