國家審計(jì)法律適用中存在的問題及對(duì)策分析

崔莉莉

【摘 要】 從1983年審計(jì)機(jī)關(guān)成立至今，已走過三十年。審計(jì)機(jī)關(guān)踐行依法行政，履行法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職能，為國家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行發(fā)揮了重要作用，但受主觀和客觀方面因素的影響，國家審計(jì)在法律適用中還存在對(duì)事實(shí)定性不準(zhǔn)、援引法律法規(guī)不正確、法律沖突規(guī)則適用不準(zhǔn)確等問題。因此，應(yīng)提升審計(jì)人員的法律素養(yǎng)，健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，嘗試借鑒案例指導(dǎo)制度，探索審計(jì)法律適用機(jī)制，使審計(jì)真正有效地實(shí)現(xiàn)依法行政和依法審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì)； 法律適用； 依法審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.44文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0071-04自1999年“依法治國”的基本方略寫入憲法，到黨的十八大提出“全面推進(jìn)依法治國”，我國法律制度的建設(shè)成就有目共睹，法治理念也越來越深入人心。“依法治國”的核心內(nèi)容是依法行政，審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)，依法行政就是要依法審計(jì)，即依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定對(duì)法律規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定。因此，法律適用是審計(jì)必不可少的環(huán)節(jié)。然而，在審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的法律適用錯(cuò)誤或不當(dāng)?shù)葐栴}，常常隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響被審計(jì)單位正常的經(jīng)營管理，引起行政復(fù)議和行政訴訟，損害國家客觀、公正和權(quán)威的形象，甚至?xí)绊憞业慕?jīng)濟(jì)決策，造成嚴(yán)重的后果。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家治理的重要職能部門，一些重大審計(jì)事件的法律適用不當(dāng)或錯(cuò)誤，會(huì)影響公眾視聽和判斷，危害社會(huì)安定。

因此，審計(jì)機(jī)關(guān)正確適用法律，一方面是依法行政、依法審計(jì)的應(yīng)有之義，另一方面也是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和推動(dòng)審計(jì)事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然要求。本文擬結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，分析歸納審計(jì)法律適用中存在的問題及其成因，并提出解決對(duì)策，以期對(duì)規(guī)范相關(guān)實(shí)踐有所助益。

一、國家審計(jì)法律及其適用的概念

國家審計(jì)法律是指由國家制定或認(rèn)可，并由國家以強(qiáng)制力保證實(shí)施，具有普遍約束力的，調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)中形成的各種審計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。良善完備的審計(jì)法律體系應(yīng)當(dāng)是法律制度齊全、系統(tǒng)規(guī)范、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，這也是實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的基本前提。

國家審計(jì)法律主要包含三類：一是確立審計(jì)體制、規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序和操作規(guī)范的法律法規(guī)，包括憲法、審計(jì)法及其實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)審計(jì)監(jiān)督的法律、法規(guī)、規(guī)章；二是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為作出處理處罰決定所依據(jù)的法律法規(guī)，如預(yù)算法、預(yù)算法實(shí)施條例、會(huì)計(jì)法、公司法、稅收征收管理法等；三是解決審計(jì)爭議，確定審計(jì)機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的法律規(guī)范，如行政訴訟法、國家賠償法、行政復(fù)議法等。

所謂法律適用，是法律適用主體按照法定的程序?qū)⒁话阈苑蓱?yīng)用于個(gè)別性的涉法事實(shí)的判斷。法律適用包括廣義和狹義，廣義的法律適用是指國家機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定的職權(quán)和程序運(yùn)用法律的一般規(guī)定來解決具體問題的活動(dòng)，包括行政執(zhí)法和司法活動(dòng)；狹義的法律適用專指司法活動(dòng)，是國家司法機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)運(yùn)用法律的一般規(guī)定處理具體案件的專門活動(dòng)。國家審計(jì)法律適用屬于中義法律適用中的行政執(zhí)法活動(dòng)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為行使法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)而運(yùn)用法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的活動(dòng)。

二、國家審計(jì)法律適用中存在的問題

（一）未準(zhǔn)確定性審計(jì)事實(shí)

審計(jì)事實(shí)的定性是審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)和職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)進(jìn)行歸類和定論，遵循的是“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”的基本原則。

未準(zhǔn)確定性審計(jì)事實(shí)，在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：審計(jì)事實(shí)查證不清，取證不夠充分、恰當(dāng)，證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)定性不準(zhǔn)；表述與審計(jì)事實(shí)不符，或者避重就輕，或者言過其實(shí)，使得審計(jì)定性與事實(shí)相左；審計(jì)查出的同類型問題，由于定性標(biāo)準(zhǔn)不一致、不統(tǒng)一，造成審計(jì)事實(shí)定性不準(zhǔn)確。比如“小金庫”問題，既有把它定性為“賬外資金”的，又有把它定性為“少計(jì)收入”的，還有定性為“部分收支未納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理”的；再如“擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”問題，應(yīng)該屬于較為嚴(yán)重的違規(guī)類問題，有的卻將其定性為“擴(kuò)大范圍使用”、“超范圍使用”、“未按預(yù)算規(guī)定的用途使用”、“支出不規(guī)范”等會(huì)計(jì)核算不規(guī)范方面的問題，相對(duì)擠占挪用資金的嚴(yán)重程度相去甚遠(yuǎn)。

（二）未正確適用法律沖突規(guī)則

《立法法》第五章“適用與備案”，對(duì)法律沖突適用規(guī)則作出了規(guī)定：上位法有明確規(guī)定的不使用下位法——上位法的效力最大；特別法有明確規(guī)定的不使用一般法——特別法的效力最大；新法有明確規(guī)定的不使用舊法——新法的效力最大。

未正確適用法律沖突規(guī)則，在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：（1）應(yīng)援引高位的法律、法規(guī)，卻只援引了低位階的法律、法規(guī)，導(dǎo)致適用法律、法規(guī)不正確。比如，應(yīng)該適用《財(cái)政違法行為處罰處分條例》作為處理處罰依據(jù)的，卻適用了被審計(jì)單位所屬系統(tǒng)或部門的法規(guī)，甚至被審計(jì)單位自己制定的規(guī)章制度；對(duì)“私存私放資金”問題的定性適用了財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》的第二條，而沒有適用《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十六條的規(guī)定。（2）應(yīng)該適用特別法的卻適用了一般法。比如，某農(nóng)業(yè)科技資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)“擠占挪用專項(xiàng)資金”的問題，定性適用了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，而沒有適用該農(nóng)業(yè)科技專項(xiàng)資金的管理辦法。（3）應(yīng)該適用新的法律規(guī)范的卻適用了舊的法律規(guī)范。比如，對(duì)2006年發(fā)生的“非稅收入未按規(guī)定上繳”問題，援引了舊法《××省預(yù)算外資金管理辦法》進(jìn)行處理處罰，而未援引2005年10月1日新出臺(tái)施行的《××省政府非稅收入管理暫行辦法》。

（三）未正確援引法律法規(guī)

未正確援引法律法規(guī)，在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：（1）未援引法律法規(guī)。比如，審計(jì)定性和處理處罰，未明確任何所適用的法律法規(guī)；或者未明確定性適用的法律法規(guī)，只援引處理處罰的法律法規(guī)條款進(jìn)行處理處罰；或者只援引了定性的法律法規(guī)，就直接提出處理處罰的意見，而未明確處理處罰適用的法律法規(guī)；或者只援引審計(jì)處罰適用的法律法規(guī)，而未援引審計(jì)處理的依據(jù)。這些不符合行政處罰的“罪責(zé)法定原則”。（2）未援引具體的條文款項(xiàng)。即采用“根據(jù)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定”、“不符合有關(guān)法律規(guī)定”等模糊的提法，或者列明了法律法規(guī)名稱，但未列明具體條款項(xiàng)及條款內(nèi)容。在一個(gè)法律條文之中常常包括了若干違法行為的種類，它們有一定的關(guān)聯(lián)性或相似性，容易使執(zhí)法機(jī)關(guān)將此一性質(zhì)的違法行為認(rèn)定為彼一性質(zhì)，出現(xiàn)法律條款選擇中的錯(cuò)誤。比如，《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第四條就設(shè)定了六種違法行為。（3）未規(guī)范援引規(guī)章和規(guī)范性文件。在援引部門規(guī)章、地方性規(guī)章和規(guī)范性文件時(shí)，未列明發(fā)文單位、發(fā)文號(hào)、具體條款號(hào)及條款內(nèi)容。

（四）未依照法定職權(quán)進(jìn)行處理處罰

未依照法定職權(quán)進(jìn)行處理處罰，在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支無關(guān)的違法行為進(jìn)行處理，或運(yùn)用法定審計(jì)處罰種類外的行政手段進(jìn)行處罰。比如，某竣工決算審計(jì)中，對(duì)“未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)”的行為進(jìn)行處理處罰，適用了招標(biāo)投標(biāo)方面的法律規(guī)定；某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)“未按規(guī)定實(shí)行政府采購”的行為進(jìn)行處理處罰，適用了政府采購方面的法律法規(guī)；某財(cái)政審計(jì)中，對(duì)“預(yù)算編報(bào)不完整”的行為進(jìn)行處理處罰，適用了預(yù)算法律法規(guī)；某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)“會(huì)計(jì)和出納由一人承擔(dān)”這個(gè)問題，依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》作出“應(yīng)對(duì)××同志的工作予以調(diào)整”的處理，而未依法移送有關(guān)部門處理或向有關(guān)部門反映。

（五）未遵守程序性規(guī)定

未遵守程序性規(guī)定，在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：執(zhí)法方式不符合法定程序，執(zhí)法行為不符合有關(guān)時(shí)限規(guī)定。比如，在審計(jì)決定書中未告知救濟(jì)途徑，或未告知正確救濟(jì)途徑，由于沒有區(qū)分財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支，混淆提請(qǐng)本級(jí)人民政府裁決、申請(qǐng)行政復(fù)議或提起訴訟這兩種救濟(jì)途徑，甚至把兩種都寫上了；未經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款；未提前三個(gè)工作日送達(dá)通知書；審計(jì)報(bào)告未征求被審計(jì)單位意見；審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，未在五天前將擬公布的內(nèi)容告之上市公司。

（六）未正確行使自由裁量權(quán)

未正確行使自由裁量權(quán)，在審計(jì)實(shí)踐中常常表現(xiàn)為：（1）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰偏寬，大多是按裁量幅度的下限進(jìn)行處罰，甚至有的還低于下限；注重對(duì)違規(guī)行為的處理處罰，輕視對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處理處罰。（2）對(duì)法律法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)該作出處理處罰的問題，不予以處理處罰，該移送未移送。比如，某事業(yè)單位將房屋出租收入35萬元未入賬，用于職工福利性支出21.6萬元，招待費(fèi)8.2萬元，結(jié)余5.2萬元。審計(jì)決定沒收余額5.2萬元，并對(duì)該行為罰款5萬元。在此例中，房屋出租收入并不是違法所得，沒收余額是沒有法律依據(jù)的。根據(jù)《人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》（高檢釋發(fā)字〔1999〕2號(hào)）的規(guī)定，單位將國有資產(chǎn)私分給個(gè)人，總數(shù)超過10萬元，涉嫌私分國有資產(chǎn)罪，應(yīng)當(dāng)移送檢察機(jī)關(guān)審查，而不能作為違規(guī)問題處理。

三、導(dǎo)致審計(jì)法律適用問題的原因

導(dǎo)致國家審計(jì)法律適用問題的原因很多，既有政策層面的，也有法律層面的；既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。本文重點(diǎn)探討法治理念、法律適用能力、內(nèi)部監(jiān)管和保障機(jī)制四個(gè)方面的原因。

（一）法治理念缺失

審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政，需要審計(jì)人員秉持正確的法治理念，尊重法治規(guī)律，用法治獨(dú)特的思維觀察問題、思考問題、處理問題。然而，部分審計(jì)人員法治理念缺失，是造成審計(jì)法律適用問題的原因之一。盡管這些年一直強(qiáng)調(diào)要樹立正確的審計(jì)執(zhí)法理念，但一些陳舊的執(zhí)法觀念和方式仍根深蒂固。目前，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)人少事多問題十分突出，有的人對(duì)程序在審計(jì)中的意義以及現(xiàn)實(shí)可行性持懷疑態(tài)度，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)程序很難適應(yīng)審計(jì)實(shí)際紛繁復(fù)雜的具體情境，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定打折扣地執(zhí)行；有的審計(jì)人員過于依賴固有經(jīng)驗(yàn)，憑老經(jīng)驗(yàn)、老做法處理問題，在證據(jù)不充分、不恰當(dāng)?shù)那闆r下，即認(rèn)定審計(jì)結(jié)論成立。

（二）法律適用能力較弱

當(dāng)前，部分審計(jì)人員對(duì)法律適用原則存在片面觀點(diǎn)和錯(cuò)誤看法，不能正確理解和適用審計(jì)職權(quán)和法律的效力等級(jí)、沖突規(guī)則等有關(guān)規(guī)定，造成法律適用錯(cuò)誤等；每個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、法律素質(zhì)不同，對(duì)同一部法律法規(guī)甚至同一個(gè)條款的理解有著很大差異，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)際中對(duì)法律的誤讀和歪曲適用。同時(shí)，部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)、被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)章等的理解認(rèn)識(shí)不深刻，缺乏了解、研究、更新法律知識(shí)的主動(dòng)性，對(duì)法律法規(guī)的更新動(dòng)態(tài)不敏感，不注重收集和學(xué)習(xí)，遇到問題時(shí)，或避重就輕，或倉促應(yīng)付，這些也是導(dǎo)致法律法規(guī)適用問題的原因之一。

（三）內(nèi)部監(jiān)管不力

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)管不力是造成審計(jì)法律適用問題的原因之一。目前，內(nèi)部監(jiān)管不力主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部監(jiān)督的法律及相關(guān)規(guī)定不完善。近年頒布實(shí)施的與審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)，主要是審計(jì)署2011年施行的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，以及地方出臺(tái)的配套的規(guī)章制度等，但以獨(dú)立法律形式規(guī)定審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的還是空白。同時(shí)，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》頒布施行，而《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》等配套措施廢止后至今未出臺(tái)新的規(guī)定。（2）控制措施未真正落實(shí)到位?！秶覍徲?jì)準(zhǔn)則》第174條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。”但事實(shí)上，人少任務(wù)重等多種原因使得各級(jí)次的管控措施難以真正落實(shí)，從而導(dǎo)致法律適用難以達(dá)到預(yù)期效果。（3）審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督更多側(cè)重于業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、項(xiàng)目評(píng)比等靜態(tài)、事后監(jiān)督，而對(duì)審計(jì)過程中審計(jì)人員違法行為的監(jiān)督相對(duì)比較薄弱。同時(shí)，目前的審計(jì)質(zhì)量控制僅限于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)行，缺乏與外部監(jiān)督相銜接的配套機(jī)制，在很大程度上限制了內(nèi)部監(jiān)督效果的發(fā)揮。

（四）審計(jì)職業(yè)發(fā)展和業(yè)績考核等保障機(jī)制不完善

科學(xué)完善的職業(yè)保障制度，對(duì)提高審計(jì)人員素質(zhì)、激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性、促使審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)、提高審計(jì)質(zhì)量和法律適用水平具有重要意義。而現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)人員繼續(xù)教育制度不完善，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的審計(jì)人員職業(yè)成長規(guī)劃和成熟的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方法，旨在提升審計(jì)人員專業(yè)尤其是法律適用實(shí)踐能力和水平的審計(jì)指南也尚未形成全面體系。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)開展的業(yè)績考評(píng)機(jī)制在一定程度上起到激勵(lì)和促進(jìn)作用，但這些量化考核機(jī)制往往以違規(guī)問題金額、罰沒資金等作為重要的標(biāo)準(zhǔn)，使得有些審計(jì)機(jī)關(guān)以追求問題金額和數(shù)量為目的，而不太注重審計(jì)法律適用方面的問題。這些因素在一定程度上會(huì)導(dǎo)致審計(jì)法律適用問題的發(fā)生。

四、完善審計(jì)法律適用的建議與對(duì)策

（一）培育審計(jì)人員對(duì)法律的信仰尊重，推進(jìn)依法審計(jì)水平

“法律必須被信仰，否則它將形同虛設(shè)”。強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)法律的尊重和信仰，對(duì)于依法行政、依法審計(jì)，正確適用審計(jì)法律是非常有必要的。只有審計(jì)人員尊重信仰法律，才會(huì)自覺規(guī)范審計(jì)行為，在審計(jì)過程中嚴(yán)格依照法律程序執(zhí)法；只有尊重信仰法律，才會(huì)真正促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)品格的養(yǎng)成，提高審計(jì)人員的職業(yè)認(rèn)同感。因此，要大力開展法制宣傳教育，弘揚(yáng)社會(huì)主義法治精神，全面落實(shí)審計(jì)“六五”普法規(guī)劃，通過深入開展依法行政示范單位創(chuàng)建、趕學(xué)比超活動(dòng)等創(chuàng)先爭優(yōu)活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員牢固樹立崇尚法治、法律至上的信念，嚴(yán)格依法行政、依法審計(jì)，做到依法確定審計(jì)項(xiàng)目、嚴(yán)格執(zhí)行法定審計(jì)程序、規(guī)范行使自由裁量權(quán)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高法律適用能力

審計(jì)人員對(duì)法律知識(shí)的掌握程度，直接影響著審計(jì)執(zhí)法行為。只有擁有豐富的法律知識(shí)及其運(yùn)用技能，準(zhǔn)確把握法律精神、準(zhǔn)確把握審計(jì)事實(shí)的本質(zhì)，才能準(zhǔn)確合法地行使執(zhí)法權(quán)力。教育和培訓(xùn)是審計(jì)人員汲取法律知識(shí)和提升法律適用能力的主要途徑，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律知識(shí)的教育培訓(xùn)，用制度保障培訓(xùn)工作，建立培訓(xùn)的長效機(jī)制。定期或不定期組織專門的法制培訓(xùn)學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)自學(xué)，要重點(diǎn)了解、掌握我國法律體系的總體概況、整體框架和層級(jí)體系，熟悉法律原則、法律條文和立法精神；創(chuàng)新培訓(xùn)手段，可以舉辦“審計(jì)講壇”、“處長論壇”、法律知識(shí)競賽、審計(jì)案例交流等活動(dòng)；加強(qiáng)法律法規(guī)庫建設(shè)，做到分類歸納、及時(shí)更新、不斷完善；結(jié)合實(shí)際工作需要，邀請(qǐng)法制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專家，對(duì)某一部法律或法律問題專題授課；邊審邊學(xué)，邊學(xué)邊用，注重做好大型審計(jì)項(xiàng)目的審前法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)；還可以采用人才交換的方式派人才到法制部門或者司法機(jī)關(guān)掛職鍛煉。

（三）嘗試借鑒案例指導(dǎo)制度，探索法律適用機(jī)制

“法律的生命在于經(jīng)驗(yàn)，而不在于邏輯”，這句話揭示了案例指導(dǎo)工作的價(jià)值。為了更好地規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)人員的法律適用，可以嘗試借鑒學(xué)習(xí)司法中的案例指導(dǎo)制度，由審計(jì)機(jī)關(guān)最高機(jī)構(gòu)審計(jì)署對(duì)審計(jì)法律適用案例的具體問題統(tǒng)一作出規(guī)定，包括案例的選取標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、匯編、發(fā)布和效力等。通過對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十年以來的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，選取程序合法、行使法定職權(quán)正確、事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、援引法律法規(guī)正確、遵循法律沖突規(guī)則，并且具有典型性、示范性和指導(dǎo)意義的審計(jì)項(xiàng)目，匯編成審計(jì)案例，在全國審計(jì)系統(tǒng)推廣應(yīng)用，規(guī)范和引導(dǎo)審計(jì)法律適用工作，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法。

（四）健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，提升依法審計(jì)效能

健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，是完善審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段。為此，重點(diǎn)做好以下幾方面工作：（1）完善內(nèi)部監(jiān)督的法律及相關(guān)規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)要聯(lián)系本地實(shí)際，建立健全國家審計(jì)準(zhǔn)則的配套制度和實(shí)施細(xì)則，包括審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究辦法等，努力形成制度齊全、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)規(guī)范、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有地方特色的審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范體系，引導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法行政、依法審計(jì)，減少由于主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）嚴(yán)格落實(shí)分級(jí)負(fù)責(zé)制度。嚴(yán)格落實(shí)《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百七十五條至第一百八十條關(guān)于相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員在質(zhì)量控制中的工作職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性，把分級(jí)質(zhì)量控制真正落到實(shí)處，保證審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人都能做到各司其職、各盡其責(zé)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的全過程控制。（3）建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)機(jī)制?？荚u(píng)制度包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估以及獎(jiǎng)懲制度，審計(jì)機(jī)關(guān)法制部門定期和不定期地檢查審計(jì)質(zhì)量，做好審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場的監(jiān)督和考核，建立審計(jì)人員業(yè)績檔案，將考核結(jié)果載入其中，作為審計(jì)人員業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和目標(biāo)考核的依據(jù)，同獎(jiǎng)懲措施掛鉤，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)法水平的目的。（4）強(qiáng)化審計(jì)違法行為責(zé)任追究力度。向社會(huì)公開明示審計(jì)執(zhí)法權(quán)限、依據(jù)、程序以及責(zé)任追究等，建立審計(jì)人員違法舉報(bào)制度，單位組織人員調(diào)查核實(shí)舉報(bào)情況，查明屬實(shí)的，嚴(yán)格追究其責(zé)任。除此之外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，特別是加大審計(jì)結(jié)果公告力度，讓公眾來監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)是否依法審計(jì)?！?/p>

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