公司治理視角下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

陳 燊

(福建江夏學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 福州 210013)

公司治理視角下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

陳 燊

(福建江夏學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 福州 210013)

20世紀(jì)90年代后，舞弊案件陸續(xù)發(fā)生，利益相關(guān)者越來(lái)越重視了解整個(gè)組織運(yùn)行的窗口。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以其“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和“控制確認(rèn)”職能，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)治理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制，成為公司治理的“四大基石”之一，促進(jìn)了組織增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)我國(guó)公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的融合與發(fā)展進(jìn)行探討，以期對(duì)推動(dòng)我國(guó)實(shí)務(wù)發(fā)展有所幫助。

公司治理； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 內(nèi)部審計(jì)； 研究

一、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)緊密相連

(一)良好的治理環(huán)境激發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求

20世紀(jì)90年代后，亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，隨后一系列舞弊案件陸續(xù)發(fā)生，直至安然、世通的重大舞弊事件，進(jìn)一步凸顯了公司治理的重要性。而2007年以來(lái)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)引發(fā)了學(xué)術(shù)界和理論界對(duì)危機(jī)根源的關(guān)注。再次引發(fā)了對(duì)公司治理機(jī)制重要性的認(rèn)識(shí)，引發(fā)了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)在治理過(guò)程中制定戰(zhàn)略、科學(xué)決策時(shí)務(wù)必考慮的重要因素。公司治理研究的熱點(diǎn)逐步演變?yōu)橹卫頇C(jī)制的質(zhì)量問(wèn)題。

良好的治理環(huán)境需要有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。如果一個(gè)組織內(nèi)部控制失敗，就會(huì)大大影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響組織價(jià)值增值。而組織中利益相關(guān)者無(wú)法親自監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)，激發(fā)了對(duì)受托責(zé)任的需求。治理的相關(guān)利益者尋求把內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任的有效主體，履行對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)被提升到公司治理的高度，為董事會(huì)和管理層的管理活動(dòng)提供服務(wù)。

(二)公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的融合

不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)因素成為連結(jié)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的橋梁。20世紀(jì)末，在公司治理的廣義概念中，風(fēng)險(xiǎn)成為公司治理必須考慮的重要因素。在風(fēng)險(xiǎn)力量的推動(dòng)下，SOA發(fā)布后，董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)四者密切相關(guān)，成為治理的四大基礎(chǔ)。其中內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)發(fā)展其他三個(gè)主體關(guān)系中發(fā)揮著重要的作用[1]。2004年COSO委員會(huì)正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架ERM。內(nèi)部審計(jì)在ERM框架下，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，提升到參與企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析評(píng)價(jià)。它與公司治理通過(guò)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)、道德遵循等一致因素形成有機(jī)整合。內(nèi)部審計(jì)成為利益相關(guān)者極具價(jià)值的資源，促進(jìn)改善公司治理以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在21世紀(jì)，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制成為國(guó)際、國(guó)內(nèi)理論研究和實(shí)務(wù)研究的重點(diǎn)，不斷涌現(xiàn)具有影響力的標(biāo)準(zhǔn)與研究報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的治理功能

(一)確保受托責(zé)任履行

內(nèi)部審計(jì)隨著受托責(zé)任的延伸，得到了不斷的發(fā)展變化。SOA明確要求上市公司應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)制度，以尋求將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合。IIA則要求董事會(huì)的公開(kāi)報(bào)告中必須提交公司治理和內(nèi)部控制情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的六大治理功能見(jiàn)圖1。

圖1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的治理功能

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制確認(rèn)

公司治理的核心工作在于風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告評(píng)估結(jié)果；制定整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；利用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)與IT發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)超出可接受水平就終止該項(xiàng)目；協(xié)助管理層推行貫穿整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)模型?？刂拼_認(rèn)要求在職能范圍內(nèi)測(cè)試控制的遵循性，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果；協(xié)助管理層設(shè)計(jì)綜合的評(píng)價(jià)方法；協(xié)助編制內(nèi)部控制有效性的報(bào)告；識(shí)別重大控制缺陷，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；推行計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)；通過(guò)控制自我評(píng)估(CAS)技術(shù)幫助理解和發(fā)展職責(zé)領(lǐng)域的控制。

(三)遵循性與咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者各項(xiàng)責(zé)任的履行情況、是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、有無(wú)違法亂紀(jì)行為以及會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。咨詢職能將事后的反饋職能擴(kuò)展到事前、事中的控制與促進(jìn)，通過(guò)咨詢服務(wù)，可以從改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程中，向董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況的分析和確認(rèn)，保證受托責(zé)任的履行，最終幫助增加組織價(jià)值。

(四)增加組織價(jià)值

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)提供“確認(rèn)——咨詢”服務(wù)，改善公司治理、增加組織價(jià)值。確認(rèn)與咨詢活動(dòng)共同構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要工作。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)活動(dòng)，評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公司資產(chǎn)的完整性以及股東權(quán)益的保障性，從而確認(rèn)受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任。咨詢活動(dòng)則是評(píng)價(jià)管理層經(jīng)營(yíng)責(zé)任，通過(guò)審查與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，向公司治理層提出咨詢建議和改進(jìn)意見(jiàn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的治理內(nèi)容

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)治理功能的闡述中，明確了內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和確認(rèn)咨詢等職能，在治理層面發(fā)揮著舉足輕重的作用。在此基礎(chǔ)上，如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)治理功能的高效發(fā)揮成為重要問(wèn)題。

(一)戰(zhàn)略審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任。戰(zhàn)略是治理和管理共同關(guān)注的重點(diǎn)。戰(zhàn)略審計(jì)可以為戰(zhàn)略決策提供可靠的信息和建議，以評(píng)估戰(zhàn)略的可行性和有效性，同時(shí)在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制[2]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的這種確認(rèn)和咨詢服務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)保證功能在管理層級(jí)上得到了明顯的拓展。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注戰(zhàn)略決策的效率問(wèn)題，將保證公司治理內(nèi)涵得到進(jìn)一步拓展。

(二)內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

無(wú)論從IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義，還是從SOA條款以及紐約證券交易所的上市規(guī)則，內(nèi)部審計(jì)的主要工作都被定義為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制確認(rèn)。IIA在定義中指出內(nèi)部審計(jì)要“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果”。IIA還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)“為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供組織風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)部控制的持續(xù)評(píng)價(jià)”來(lái)實(shí)現(xiàn)治理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)管理”和“控制確認(rèn)”參與基本的治理活動(dòng)[3]。

(三)“3E”審計(jì)

隨著治理改革的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越注重企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。管理者對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求空前迫切，績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性為核心，也就是“3E”審計(jì)內(nèi)容。

(四)管理舞弊審計(jì)

鑒于近年來(lái)管理舞弊案件的多發(fā)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管理舞弊行為越來(lái)越多，并且不易審查。現(xiàn)有的內(nèi)部控制能夠較好地控制低層級(jí)舞弊，但是涉及到高級(jí)管理人員這種在上層建筑層面的舞弊就很難約束到。這種高管人員的舞弊造成的損失和傷害很大，單純依靠外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督已顯得力不從心。SOA和新COSO報(bào)告都要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須從管理風(fēng)險(xiǎn)的角度開(kāi)展諸多非財(cái)務(wù)審計(jì)方面的工作，拓展審計(jì)范圍，有效發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊方面的內(nèi)容，盡可能為公司提供更多的管理服務(wù)，創(chuàng)造更多效益。由此可見(jiàn)，管理舞弊是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作和職能的進(jìn)一步拓展。

此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在治理需求的推動(dòng)下，還不斷拓展出多種增值服務(wù)：環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、合約審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、持續(xù)性保障審計(jì)等作業(yè)都從各個(gè)方面提供“確認(rèn)——咨詢”服務(wù)。采取各種方法在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中取得突破，實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展。

四、我國(guó)公司治理中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在行政干預(yù)下建立起來(lái)的。隨著企業(yè)治理模式的變更，經(jīng)濟(jì)型治理模式逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也在不斷轉(zhuǎn)變。實(shí)踐表明，隨著治理的發(fā)展和公司規(guī)模擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，公司就越需要來(lái)自內(nèi)部的監(jiān)督力量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性則愈顯突出。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備也將愈加規(guī)范完善，以滿足治理需求。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)的時(shí)候，就會(huì)引發(fā)我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成效的質(zhì)疑，那就是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)治理的有效服務(wù)。

(一)發(fā)展現(xiàn)狀分析

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還未能真正深入公司治理層面

表1 COSO報(bào)告與COSO ERM[4](P221-244)

21世紀(jì)的公司治理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)入了高速發(fā)展的新時(shí)代。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和闡述內(nèi)部審計(jì)治理功能的文獻(xiàn)大量涌現(xiàn)。2004年，COSO委員會(huì)在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架COSO ERM(見(jiàn)表1)，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)成為公司治理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，ERM已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等八大要素深入到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層面，風(fēng)險(xiǎn)貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在治理控制的全過(guò)程。在我國(guó)實(shí)務(wù)中，上市公司是被公認(rèn)關(guān)注治理的，《上市公司治理準(zhǔn)則》也對(duì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)及其職責(zé)有明確規(guī)定。但其他企業(yè)有的內(nèi)部審計(jì)尚未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，有的即使開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，卻尚未能有效地將風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)用到公司治理的全過(guò)程?？梢?jiàn)在我國(guó)實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為公司治理提供多元化增值服務(wù)的能力還有待加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制的效率效果也有待進(jìn)一步提高。參與戰(zhàn)略決策的效率問(wèn)題有待進(jìn)一步加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)如何在咨詢性服務(wù)中得到更好的規(guī)范和拓展也有待進(jìn)一步的探討研究。

2．公司治理模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部審計(jì)隸屬模式直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立客觀性，影響到對(duì)公司治理發(fā)揮作用的效率效果性。實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)隸屬在總裁、董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))的公司治理績(jī)效優(yōu)于隸屬模式在監(jiān)事會(huì)和財(cái)務(wù)部的公司。在這里必須要講到審計(jì)委員會(huì)，它因強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性，成為公司治理的一項(xiàng)重要制度。但由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)發(fā)展還很不成熟。雖然近年來(lái)已經(jīng)陸續(xù)有較多上市公司加入到設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的行列，但其在我國(guó)上市公司的設(shè)置與運(yùn)行的有效性令人堪憂。審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)尚未形成完整的理論體系與規(guī)范方法。必須進(jìn)一步加強(qiáng)公司治理模式的改革，有效提升審計(jì)委員會(huì)的地位和作用，才能提升內(nèi)部審計(jì)的治理績(jī)效。

他猛推了我一把，我又跌倒在地，雙手在地上亂抓，不斷眨著眼，反應(yīng)遲鈍，動(dòng)作緩慢，全身發(fā)熱。我咳了幾聲，用盡全力，掙扎著站了起來(lái)。剎那問(wèn)，世界在我眼前旋轉(zhuǎn)起來(lái)，真應(yīng)該好好躺下才是。皮特的重影也繞著我不停地轉(zhuǎn)著，我成了這個(gè)轉(zhuǎn)動(dòng)的世界里唯一不轉(zhuǎn)的物體。就在頭暈眼花之際，不知什么東西打在我的體側(cè)，我又險(xiǎn)些摔倒。

(二)完善內(nèi)部審計(jì)，提升治理水平

1．全面提高治理水平

良好的治理機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基本保證，單純依賴治理環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的。較差治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)失敗的可能性較大，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，若董事會(huì)、股東機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足，信息披露不透明，就會(huì)影響到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制的效果。全面提升公司治理水平，董事會(huì)和利益相關(guān)者權(quán)益起了決定性作用。一方面，必須加強(qiáng)董事會(huì)在治理和內(nèi)部審計(jì)上的功效；另一方面，公司的信息披露機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制亟待進(jìn)一步加強(qiáng)，以解決近年來(lái)審計(jì)失敗和訴訟事件增加的根本矛盾。因此在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的同時(shí)，不斷提升治理水平勢(shì)在必行。

2．推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念

2012年開(kāi)始執(zhí)行的新審計(jì)準(zhǔn)則全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。我們應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中不斷引入和實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要性和必要性。有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提高審計(jì)的效率和效果，最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3．完善審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)是獨(dú)立于管理層的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其和監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門三者相互協(xié)調(diào)合作才能有效提升公司治理效率。SOA法案把審計(jì)委員會(huì)提升為公司必須設(shè)立的法定審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時(shí)所有上市公司必須出具有關(guān)證明，證明其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮。從圖2可以看出，在完善的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及報(bào)告模式中，審計(jì)委員會(huì)起著越來(lái)越重要的橋梁作用，主要職能表現(xiàn)在監(jiān)督、復(fù)核、溝通和報(bào)告。

圖2 內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及報(bào)告路線

內(nèi)部審計(jì)部門具有較高的獨(dú)立性，使得它能以超然的態(tài)度，作為治理層面一種良好的監(jiān)控手段，站在企業(yè)全局的高度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控與管理。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)所處的特殊地位，可以直接向董事會(huì)報(bào)告，也能加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官直接向總裁和董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))進(jìn)行雙重報(bào)告時(shí)，就能形成較好的治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的這種雙重報(bào)告模式，能充分體現(xiàn)受托責(zé)任，能有效提升治理效果。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和深交所就要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

5．拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的內(nèi)容

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今日，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)管理也愈發(fā)艱難，內(nèi)部審計(jì)迫切需要進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)信息、對(duì)影響管理水平的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入分析，從而進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制，防止重大舞弊和資產(chǎn)流失。戰(zhàn)略層面是管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)極高的領(lǐng)域。從戰(zhàn)略層面進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控，可以在戰(zhàn)略層面向管理者提供內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的事前服務(wù)職能。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)變歷程來(lái)看，它從財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，發(fā)展到現(xiàn)代治理型內(nèi)部審計(jì)模式，即伴之以內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、3E審計(jì)、舞弊審計(jì)等內(nèi)容并存的模式，這種多元化的發(fā)展模式必將成為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展模式。

良好的治理要求強(qiáng)而有力的監(jiān)督環(huán)境。此需求推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段發(fā)展，并且逐步豐富其內(nèi)涵。然而，組織的最終目的是增加價(jià)值，如此強(qiáng)有力的監(jiān)督是否影響企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，是否導(dǎo)致管理者循規(guī)蹈矩而削弱其改革創(chuàng)新的能力，內(nèi)部審計(jì)在工作中也面臨如何權(quán)衡嚴(yán)肅監(jiān)督機(jī)制和促進(jìn)企業(yè)增值兩者間的關(guān)系。如何在合法、合理的情況下平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“3E”性(即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性)，有待進(jìn)一步地探索研究。

[1] 孫雙全.論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)[J].財(cái)會(huì)研究，2012(22).

[2] 黃翠竹.中國(guó)上市公司內(nèi)部治理審計(jì)研究[D].沈陽(yáng):遼寧大學(xué),2010.

[3] 王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究，2006(3).

[4] [英] KH.斯賓塞·皮克特,詹尼弗M.皮克特.經(jīng)理人審計(jì)——終極風(fēng)險(xiǎn)管理工具[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

(責(zé)任編輯：王蘭鋒)

ResearchonRisk-orientedInternalAuditfromthePerspectiveofCorporateGovernance

CHEN Shen

(AccountingDepartment,FujianJiangxiaCollege,Fuzhou210013,China)

After the 1990’s, fraud case occurred in succession, the stakeholders pay more and more attention to raising awareness of the whole organization operation. Risk-oriented internal auditing for its “risk control” and “control validation” function, through the evaluation of risk and internal control of enterprise governance activities, which becomes one of the “four cornerstone” of the corporate governance and promote the organization to achieve the goal of value. This study seeks to discusing the development of our country’s corporate governance and the fusion of risk-oriented internal auditing, so as to promote the development of our country practice.

corporate governance；risk-oriented；internal audit；research

2014-04-23

福建省教育廳2012年社科項(xiàng)目(JB12323S)

陳 燊(1980—)，女，福建福州人，福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)，國(guó)際注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)師(CRMA)，研究方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)。

F239.45

： A

： 1008—4444(2014)04—0068—04