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    零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的問(wèn)題及對(duì)策分析

    2014-08-08 07:20:43張?jiān)迫A
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2014年11期
    關(guān)鍵詞:零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

    ■張?jiān)迫A 浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)

    摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,零售企業(yè)開(kāi)始面臨來(lái)自國(guó)外和國(guó)內(nèi)的兩重壓力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,零售企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境惡化,銷量急劇下降,當(dāng)然企業(yè)的利潤(rùn)也隨之下滑,因而合理的內(nèi)部審計(jì)工作就成為了企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力。如何提升零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,以更為積極的態(tài)度投入到競(jìng)爭(zhēng)中去,這是我國(guó)零售企業(yè)面臨的主要問(wèn)題。通過(guò)對(duì)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,對(duì)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析,完善零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

    關(guān)鍵詞:零售企業(yè);內(nèi)部審計(jì);發(fā)展;對(duì)策

    一、研究背景

    隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度進(jìn)一步加深,零售企業(yè)開(kāi)始面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)外的激烈競(jìng)爭(zhēng)。在過(guò)去的20多年內(nèi),企業(yè)審計(jì)得到迅猛發(fā)展且積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),但是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展卻較為緩慢。零售企業(yè)的審計(jì)一直都偏向于傳統(tǒng)的審計(jì)方法,而內(nèi)部審計(jì)則發(fā)展較緩甚至尚未涉及。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇,銷量急劇下降,當(dāng)然企業(yè)的利潤(rùn)也隨之下滑,合理的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著極為重要的作用。在這種態(tài)勢(shì)下,如何提升零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,以更為積極的態(tài)度投入到競(jìng)爭(zhēng)中去,這是我國(guó)零售企業(yè)面臨的主要問(wèn)題。近年來(lái),零售企業(yè)因缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的例子不勝枚舉。這種嚴(yán)重的問(wèn)題使得零售企業(yè)必須盡快建立健全自身的內(nèi)部審計(jì)制度,提升自身的經(jīng)營(yíng)效率,使其能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗。通過(guò)對(duì)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,找到內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因,完善零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

    二、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

    1.零售企業(yè)的概述。零售企業(yè)是指直接供應(yīng)生活消費(fèi)品給消費(fèi)者或供應(yīng)非生產(chǎn)線消費(fèi)品給社會(huì)集團(tuán)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的流通企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)能夠直接提供商品和服務(wù)給消費(fèi)者,一般的零售企業(yè)內(nèi)都具備營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)并且企業(yè)不直接生產(chǎn)商品銷售而是作為第三方的最終面對(duì)消費(fèi)者的形式。零售企業(yè)作為商品流通的最終環(huán)節(jié),一般包括百貨商場(chǎng)、專賣店、百貨市場(chǎng)和超市等。

    零售企業(yè)具有十分鮮明的經(jīng)營(yíng)特征,主要為:(1)商品交易次數(shù)多,單次消費(fèi)金額較小;(2)商品品種繁多;(3)商品銷售價(jià)格較便宜且穩(wěn)定。因?yàn)榱闶燮髽I(yè)具有獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),所以其商品成本核算方式與批發(fā)型企業(yè)不同。

    零售企業(yè)的存貨一般都是按照商品市場(chǎng)來(lái)確定,通常只計(jì)算金額卻不計(jì)算數(shù)量;而極為少數(shù)的貴重物品因其自身的價(jià)值較高,需要同時(shí)對(duì)金額和數(shù)量進(jìn)行核算。零售企業(yè)一般采取實(shí)地盤點(diǎn)制度進(jìn)行存貨盤點(diǎn),在進(jìn)行庫(kù)存商品登記時(shí)只登記收入的數(shù)額,并不登記發(fā)出的數(shù)額,并且還應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)商品進(jìn)行盤點(diǎn),按照盤點(diǎn)后得到的數(shù)量乘以市場(chǎng)價(jià)格作為商品的賬面金額。

    2.內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念。內(nèi)部審計(jì)是指為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐步形成的一種自身的審查和監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立部門,主要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的流程、標(biāo)準(zhǔn)和方法等進(jìn)行全面地監(jiān)督和審查,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)就是為了幫助提高自身的經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

    內(nèi)部審計(jì)既是為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部需求,也是為了幫助企業(yè)提升面對(duì)外界壓力的需要。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面,企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,因而其所有者難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行充分了解,所以企業(yè)需要獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助所有者充分了解企業(yè)狀況,進(jìn)而維護(hù)所有者的自身利益。而在面對(duì)外界壓力時(shí),企業(yè)因外部審計(jì)而使其經(jīng)營(yíng)成本大幅增加,企業(yè)必須承擔(dān)社會(huì)分配的責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)為國(guó)家政策提供制定依據(jù)。

    三、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

    我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的較晚,是在二十世紀(jì)后期才逐漸開(kāi)展的,經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了多種模式。無(wú)論企業(yè)采取什么樣的內(nèi)部審計(jì)模式,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)模式都帶有政治色彩。因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于改革開(kāi)放時(shí)期,國(guó)家為了保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠順利轉(zhuǎn)換,以法律形式規(guī)定了企業(yè)必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因而,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最開(kāi)始是為了國(guó)家政策而進(jìn)行的,并不是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)而實(shí)施的。可以說(shuō),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下,采取一定的程序和方法對(duì)企業(yè)的財(cái)政收支及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性和科學(xué)效益等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),出具報(bào)告并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出具體建議的監(jiān)督活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象主要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng),隨著經(jīng)濟(jì)改革程度的加深,企業(yè)將越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)的規(guī)則和作用,將其從最初的輔助性角色轉(zhuǎn)變?yōu)闃O為重要的角色,使其能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面地服務(wù)。

    當(dāng)前,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也日漸蕭條。在這樣的經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,零售企業(yè)面臨著來(lái)自國(guó)際大型零售企業(yè)的強(qiáng)烈沖擊和國(guó)內(nèi)的零售企業(yè)的全力挑戰(zhàn)。嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)不斷沖擊著我國(guó)零售企業(yè),迫使其能夠不斷提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率,最終在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利。隨著消費(fèi)者的需求不斷增加和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,以超市、百貨市場(chǎng)等為主的零售企業(yè)得到了迅速發(fā)展,致使我國(guó)的零售業(yè)規(guī)模不斷增加。同時(shí),零售企業(yè)從根本上缺乏自身的內(nèi)部審計(jì)制度,尤其是非常多的零售企業(yè)并沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)制度,使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)處于較低的水平,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不確定的損失。

    四、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因分析

    1.不健全的內(nèi)部審計(jì)法律制度。自建國(guó)伊始,我國(guó)就出臺(tái)了相關(guān)的審計(jì)法律制度,后來(lái)又出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》來(lái)規(guī)范我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)內(nèi)容。在這之后,我國(guó)又陸續(xù)出臺(tái)了一系列相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)。根據(jù)這些法律法規(guī),我國(guó)企業(yè)能夠在遵循法律規(guī)定的基礎(chǔ)之上,把握市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)律,企業(yè)能夠結(jié)合自身的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,逐步開(kāi)展獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)開(kāi)展了一段時(shí)間并且有了一定的進(jìn)步,使其在法律和規(guī)范方面都有了提升。但是,我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作仍然不完善?,F(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制比較籠統(tǒng),實(shí)踐性不強(qiáng),這就使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮自身的職能。

    2.管理者忽視內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善,大多數(shù)是在政府的干預(yù)下進(jìn)行的,運(yùn)營(yíng)法律和行政手段建立和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度。大多數(shù)企業(yè)的管理者并未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性,只是將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)做外部審計(jì)的延伸,甚至當(dāng)做國(guó)家強(qiáng)制的一項(xiàng)審計(jì)工作,對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠,甚至有的企業(yè)根本未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,有的也只是迫于國(guó)家壓力,使內(nèi)部審計(jì)部門只能停留在表面。目前,內(nèi)部審計(jì)部門的基本任務(wù)還是查賬對(duì)賬,以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,只是將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)做自身的監(jiān)督手段,阻礙了內(nèi)部審計(jì)的職能。

    3.缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)。在我國(guó),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的形式繁多,有的企業(yè)專門設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門,而有的企業(yè)則只是將內(nèi)部審計(jì)部門劃歸到財(cái)務(wù)部門。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門較為缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)部門通常由企業(yè)的管理者直接領(lǐng)導(dǎo),需要在管理設(shè)定的權(quán)限內(nèi)實(shí)施工作,不能自主進(jìn)行決策。內(nèi)部審計(jì)部門依舊是企業(yè)的職能部門,其人員構(gòu)成、升遷和薪酬等都由企業(yè)管理者決定,這樣就導(dǎo)致了審計(jì)人員因?yàn)槔娴仍虿荒芄?、公正地開(kāi)展審計(jì)工作,最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不能獨(dú)立進(jìn)行。

    4.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。當(dāng)前,企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在經(jīng)營(yíng)管理中的作用不夠重視,內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)、收支等方面。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象是會(huì)計(jì)相關(guān)資料,客觀地考察這些資料的合理性和真實(shí)性,目的是為了查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤,進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)工作主要是進(jìn)行事后審計(jì),很少在事發(fā)之前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),并且內(nèi)部審計(jì)不重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出系統(tǒng)地考察和管理,難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)的管理提出有效的建議,也不能對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展發(fā)揮積極的作用。

    5.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員具備十分高的綜合素質(zhì)。首先,內(nèi)部審計(jì)人員需要具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí),這樣才能從專業(yè)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考察。其次,審計(jì)人員需要具備良好的溝通能力,這樣才能夠與企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門進(jìn)行溝通;最后,審計(jì)人員還需要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)。只有擁有良好的職業(yè)素養(yǎng),審計(jì)人員才能得到其他同事的尊重。然而,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較晚,而零售企業(yè)尤甚,大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員均是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái),內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)知識(shí)和技能均較為單一,不能滿足審計(jì)工作的需要??偟膩?lái)說(shuō),我國(guó)零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低,不能全面滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

    五、完善零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策分析

    1.完善內(nèi)部審計(jì)的法律制度。雖然,我國(guó)已經(jīng)制定了一系列相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī),在一定程度上為內(nèi)部審計(jì)工作提供了法律基礎(chǔ)。但是,從本質(zhì)上而言,內(nèi)部審計(jì)工作的法律環(huán)境并不樂(lè)觀,內(nèi)部的法律制度也需要進(jìn)一步完善。由于現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)工作比較籠統(tǒng),政府應(yīng)當(dāng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)操作指南,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐性。此外,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)可以借鑒國(guó)外的相關(guān)準(zhǔn)則,進(jìn)一步健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

    2.提升管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革程度加深,企業(yè)由過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制改為了當(dāng)前自負(fù)盈虧的企業(yè)形式。現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的重要程度逐步加深,能夠逐步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而不能只是將內(nèi)部審計(jì)工作的目的局限于檢查會(huì)計(jì)工作的錯(cuò)誤。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的效用,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)建設(shè),促進(jìn)企業(yè)科學(xué)進(jìn)行決策和管理的工作,確保企業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

    3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容,若想內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其自身的職能,就必須能夠保持其獨(dú)立性。通過(guò)實(shí)踐表明,企業(yè)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并由企業(yè)的最高管理者進(jìn)行直接管理,,這樣有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展和維持其自身的獨(dú)立性,能夠促使其發(fā)揮出自身的審計(jì)職能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的特殊國(guó)情和企業(yè)的需要,建立適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。另外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng),確保審計(jì)人員能夠客觀且公正地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和審查。

    4.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍。過(guò)去,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為了查找會(huì)計(jì)工作的錯(cuò)誤,關(guān)注點(diǎn)主要集中在審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。為了提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。因此,內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)活動(dòng),而應(yīng)該將關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)和管理方面的審計(jì),使內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所設(shè)定的各項(xiàng)目標(biāo)和決策,評(píng)價(jià)和管理企業(yè)已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)活動(dòng)。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià),加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的事前、事中和事后的控制和管理,降低企業(yè)決策的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)掘企業(yè)的潛力。

    5.提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是發(fā)揮審計(jì)功能的重要基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)我國(guó)目前零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)較低的狀況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后期專業(yè)培養(yǎng),使審計(jì)人員能夠掌握先進(jìn)的審計(jì)技能和知識(shí),了解相關(guān)的法律政策和專業(yè)法規(guī)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng),使其能夠適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的道德教育,強(qiáng)化審計(jì)法律法規(guī)在審計(jì)工作中的重要性,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感。

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