高職院校圖書館管理現(xiàn)狀及對策分析

作者簡介：胡芳(1982-)，女，江西經濟管理干部學院會計系講師，研究方向：財政稅收。勞務報酬與工資、薪金的稅負均衡點分析

摘要：現(xiàn)行個人所得稅法關于勞務報酬和工資、薪金征稅規(guī)定的差異使得同等數(shù)額的勞務收入按照不同的項目征稅時稅負不同，而勞務報酬所得和工資、薪金所得都可以按月征稅，勞務提供者就可以在得到支付所得一方的配合的情況下根據(jù)稅收籌劃的需要在受雇和獨立勞動兩種方式間進行選擇，對此進行專門探討。

關鍵詞：勞務報酬;工資、薪金;稅收籌劃

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）13015802

1個人所得稅法關于勞務報酬和工資、薪金的征稅規(guī)定

勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務的所得，以每次收入定額或者定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。同時稅法規(guī)定，個人一次取得的勞務報酬的應納稅所得額超過20000元不超過50000元的部分加征5成，超過50000元的部分加征10成，實際上相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率（見表1）。

工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的各種所得，實行按月計征的辦法，以個人每月收入固定減除3500元的費用后的余額為應納稅所得額（在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得和在中國境內有住所而在中國境外取得工資薪金所得（以下簡稱涉外人員）的費用扣除額為4800元），適用3%～45%的超額累進稅率（見表2）。

表1勞務報酬所得適用稅率表

級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000表2工資、薪金所得適用稅率表

級數(shù)全月應納稅所得額(含稅)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過1500元的部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分45135052不同月收入?yún)^(qū)間的稅收負擔率

稅收負擔是指納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔。個人取得勞務收入繳納個人所得稅的稅收負擔率為應納稅額與稅前收入額之間的比率。以工資、薪金所得為例，假設月工資、薪金為X，個人所得稅應納稅額為T，當3500＜X≤5000時，T＝（X－3500）?3%，如圖1中AB所示。稅收負擔率＝T/X，相當于由原點到線段AB間任意一點R的射線的斜率。由圖可知，當R與A重合時，射線斜率最低；與B點重合時，斜率最高。即當月工資、薪金為3500元時，稅收負擔率最低（0）；為5000元時，稅收負擔率最高（（5000－3500）×3%÷5000＝0.9%）。其他區(qū)間工資、薪金所得稅收負擔率以及不同收入?yún)^(qū)間勞務報酬所得稅收負擔率如表3所示。

圖1工資、薪金所得稅收負擔率表3工資、薪金所得和勞務報酬所得的稅收負擔率

月工資、薪金

（元）稅收負擔率

（%）勞務報酬

（元）稅收負擔率

（%）（0，3500］0（0，800］0（3500，5000］（0，0.9］（800，4000］（0，16］（5000，8000］（0.9，4.31］（4000，25000］16（8000，12500］（4.31，9.96］（25000，62500］（16，20.8］（12500，38500］（9.96，20.12］（62500，+∞）（20.8，32）（38500，58500］（20.12，23.50］——（58500，83500］（23.50，26.94］——（83500，+∞）（26.94，45）——3不同月收入?yún)^(qū)間個人受雇與否的選擇

稅法規(guī)定,勞務報酬所得凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次，這就是說勞務報酬所得和工資、薪金所得都可以按月征收。勞務報酬所得與工資薪金所得的區(qū)別在于支付所得的一方與取得所得的一方之間是否存在雇傭關系，若存在雇傭關系則屬于工資、薪金所得，反之則屬于勞務報酬所得。若能得到支付所得一方的配合，個人取得的收入就可以在勞務報酬所得和工資、薪金所得之間進行轉化，進而降低稅負,即按工資、薪金計稅稅收負擔更低時，選擇雇傭方式；按勞務報酬計稅稅收負擔更低時，則選擇獨立勞動方式。

3.1月收入≤800

月收入不超過800元時，按工資、薪金繳稅與按勞務報酬繳稅稅收負擔率均為0，所以受雇與獨立勞動方式均可。

3.2800＜月收入≤3500

月收入超過800元不超過3500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率為0，按勞務報酬所得納稅時稅收負擔率介于0和15.43%（（3500－800）×20%÷3500）之間，所以應采取受雇方式。

3.33500＜月收入≤4000

月收入超過3500元不超過4000元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（0，0.375%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率范圍為（15.43%，16%］，所以應采取受雇方式。

3.44000＜月收入≤12500

月收入超過4000元不超過12500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（0.375%，9.96%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率為16%，所以應采取受雇方式。

3.512500＜月收入≤25000

月收入超過12500元不超過25000元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（9.96%，17.48%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率為16%，其間存在一個分界點，且該分界點處按工資、薪金所得納稅與按勞務報酬所得納稅稅收負擔率相等。假設分界點處的收入為X，則：

(X-3500)25%-1005X=16%

解上式得X=20888.89。當月收入低于20888.89元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率低于16%，應選擇受雇方式；當月收入高于20888.89元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率高于16%，應選擇獨立勞動方式；當月收入等于20888.89元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率等于16%，選擇受雇方式與獨立勞動方式均可。

3.625000＜月收入≤38500

月收入超過25000元不超過38500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（17.48%，2012%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（16%，1881%］，此時可以通過比較下面兩式大小做選擇。

按工資、薪金所得納稅時的應納稅額

T1=（X－3500）?25%－1005=0.25X－1880

按勞務報酬所得納稅時的應納稅額

T2=X?（1－20%）?30%－2000=0.24X－2000

因為T1大于T2，所以應選擇獨立勞動方式。

3.738500＜月收入≤58300

月收入超過38500元不超過58500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（20.12%，23.50%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（18.81%，2058%］，此時需建立下面公式：

（X－3500）?30%－2755=X?（1－20%）?30%－2000

解上式得X=30083.33。本區(qū)間月收入大于30083.33元，所以應選擇獨立勞動方式。

3.858500＜月收入≤62500

月收入超過58500元不超過62500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（23.50%，24.23%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率范圍為（20.58%，208%］，所以應采取獨立勞動方式。

3.962500＜月收入≤83500

月收入超過62500元不超過83500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（24.23%，26.94%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率范圍為（20.8%，2363%］，所以應采取獨立勞動方式。

3.10月收入＞83500

月收入超過83500元時，按工資、薪金所得納稅時的稅收負擔率的范圍為（26.94%，45%］，按勞務報酬所得納稅時的稅收負擔率范圍為（23.63%，32%］，此時需建立下面公式：

（X－3500）?45%－13505=X?（1－20%）?40%－7000

解上式得X=62153.85。本區(qū)間月收入大于62153.85元，所以應選擇獨立勞動方式。

綜上所述，非涉外人員工資、薪金和勞務報酬的稅負均衡點為20888.89元，即在月收入小于800元時，兩種方式下稅負均為0；在月收入大于800元但不超過20888.89元時，受雇時的稅負低于獨立勞動時的稅負；月收入等于2088889元時，兩種方式下的稅負相等；在月收入大于20888.89元時，受雇時的稅負高于獨立勞動時的稅負。因此，不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案如表4所示。

表4不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案

序號月收入籌劃方案1（0，800］受雇與獨立勞動均可2（800，20888.89）受雇320888.89受雇與獨立勞動均可4（20888.89，+∞）獨立勞動運用前述同樣的方法，可以得出涉外人員的稅負均衡點是24500元。不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案如表5所示。

表5涉外人員不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案

序號月收入籌劃方案1（0，800］受雇與獨立勞動均可2（800，24500）受雇324500受雇與獨立勞動均可4（24500，+∞）獨立勞動需要說明的是，本文所述稅收籌劃方法適用于沒有固定任職單位的自由職業(yè)者（包括實習生和參與勤工儉學的大學生），而且該方法僅從納稅角度對工資、薪金和勞務報酬的稅負均衡點進行分析并據(jù)以確定籌劃方案，實際操作過程中還應綜合考慮成本費用和福利待遇等因素，以實現(xiàn)綜合收益最大。對于有固定任職單位的雇員兼職從別家單位取得勞務收入的，屬于兼職收入，應按照勞務報酬所得征稅。對于從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應將上述所得合并作為一個月的工資、薪金納稅，只能減除3500元或4800元的費用扣除，這種情況下納稅人可以將收入較低的所得轉化為勞務報酬所得（解除雇傭關系），增加費用扣除以降低稅負。

參考文獻

［1］黃洪，徐文聰.新免征額下“工資、薪金”與“勞務報酬”的稅負均衡點研究［J］.會計之友,2006,（5）.

［2］朱國平.納稅籌劃［M］.北京：中國財政經濟出版社，2007,5(1).