淺談會(huì)計(jì)職業(yè)的“法治”與“德治”

吳未

摘 要：會(huì)計(jì)職業(yè)是“法治”好還是“德治”好？首先應(yīng)厘清二者的概念及其關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)行“法治”或“德治”各有優(yōu)勢(shì)，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為需要“法”、“德”并用。

關(guān)鍵詞：“法治”；“德治”；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0176-02

中國(guó)實(shí)行“依法治國(guó)”的治國(guó)方略，同時(shí)又提出將“依法治國(guó)”與“以德治國(guó)”相結(jié)合。那么，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)，是實(shí)行“法治”好還是“德治”好呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)首先應(yīng)厘清它們的概念及其關(guān)系，在此基礎(chǔ)上才能找到正確的答案。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的概念

關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的概念，目前還沒有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)答案。但是，我們知道，會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念中我們可以初步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”概念的一些內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)法治，是指通過(guò)制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，治理會(huì)計(jì)工作，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)德治，是指通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，治理會(huì)計(jì)工作，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的關(guān)系

會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”，孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣，爭(zhēng)議已久。筆者認(rèn)為，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。在實(shí)際工作中，二者是不能絕對(duì)的分開的，經(jīng)常是你中有我，我中有你。因此，不能說(shuō)二者孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣。二者既有各自的優(yōu)勢(shì)，又是相互聯(lián)系的。

1.二者有各自的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”的優(yōu)勢(shì)在于：會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由國(guó)家制定或認(rèn)可的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施，要求會(huì)計(jì)人員“必須這樣做”，具有鮮明的強(qiáng)制力。會(huì)計(jì)職業(yè)“德治”的優(yōu)勢(shì)在于：會(huì)計(jì)道德具有內(nèi)在控制力，可以約束會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在心理；具有更高的目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)人員“應(yīng)該怎樣做”；具有更廣泛的調(diào)整范圍，貫穿于各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)之中。

2.二者是相互聯(lián)系的。（1）二者可以相互轉(zhuǎn)換。最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是最初的會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣，后來(lái)制定的會(huì)計(jì)法律規(guī)范吸收了這些會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣，便形成了會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而會(huì)計(jì)法律規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)職業(yè)道德要受歷史條件的制約。（2）二者在作用上相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”相輔相成。會(huì)計(jì)法律規(guī)范中含有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中也包含會(huì)計(jì)法律規(guī)范的某些條款。（3）二者相互促進(jìn)。第一，會(huì)計(jì)道德對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)起到補(bǔ)充作用。會(huì)計(jì)法規(guī)能規(guī)范一切會(huì)計(jì)行為這當(dāng)然是理想的，但現(xiàn)實(shí)卻做不到。因?yàn)闀?huì)計(jì)行為因不同的會(huì)計(jì)主體而具有不同的表現(xiàn)，任何國(guó)家都不可能制定出規(guī)范所有會(huì)計(jì)行為的法規(guī)出來(lái)。真實(shí)的情況是：很多不良的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)法規(guī)是無(wú)法規(guī)范的。但是，如果對(duì)這些不良的會(huì)計(jì)行為不加規(guī)范，最終市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序?qū)?huì)受到破壞。對(duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)無(wú)法規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，只有用用會(huì)計(jì)道德去規(guī)范它，良好的的會(huì)計(jì)道德氣氛和會(huì)計(jì)道德輿論才能建立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序才能得以維護(hù)。所以，會(huì)計(jì)道德能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)法規(guī)的不足，會(huì)計(jì)道德對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)起到補(bǔ)充作用。第二，會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)道德起到保證作用。會(huì)計(jì)道德盡管可以制定出若干“條條款款”來(lái)，但可能“掛一漏萬(wàn)”。它與會(huì)計(jì)法規(guī)相比，仍是沒有非常具體、明確、量化的表達(dá)方式。沒有非常具體、明確、量化的表達(dá)方式的道德，用來(lái)懲罰不良會(huì)計(jì)行為，難免處罰尺度會(huì)因人、因地、因時(shí)而異。而會(huì)計(jì)法規(guī)以其明確性、具體性、量化性著稱。如果將最基本、最重要的會(huì)計(jì)道德具體化、制度化、明確化后上升為會(huì)計(jì)法規(guī)，再通過(guò)司法活動(dòng)使這部分明確了的會(huì)計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)取得國(guó)家強(qiáng)制力的支持，以強(qiáng)制形式來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)道德建設(shè)。

三、規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為需要“法”、“德”并用

通過(guò)分析會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的概念及其關(guān)系，筆者認(rèn)為，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)，“法治”和“德治”都不能偏廢。只有“法”、“德”并用，會(huì)計(jì)行業(yè)才能規(guī)范有序。

1.完善會(huì)計(jì)規(guī)范。中國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)成。會(huì)計(jì)法律是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)法律主要是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。這兩部法律都是上世紀(jì)制定和修改的，許多內(nèi)容與現(xiàn)在的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)，必須及時(shí)修改完善；會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。例如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》等。這些行政法規(guī)制定時(shí)間也較久遠(yuǎn)，應(yīng)該補(bǔ)充完善使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)際接軌；國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等。這些國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有的近年已經(jīng)修改完善，但有的尚未修改；地方性會(huì)計(jì)法規(guī)各省、市、自治區(qū)內(nèi)容五花八門，質(zhì)量高低參差不齊。

2.健全監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是指由若干具有履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的組織機(jī)構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三個(gè)部分。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。政府監(jiān)督是政府主管部門（或授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)）與其他相關(guān)管理部門組織實(shí)施的監(jiān)督行為。社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)管理部門、董事會(huì)或其他利益相關(guān)者委托社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所）實(shí)施的監(jiān)督行為。目前，中國(guó)三個(gè)監(jiān)督體系盡管已經(jīng)建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的監(jiān)督形同虛設(shè)。必須加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)力度，確保監(jiān)督橫向到邊、縱向到底，質(zhì)量到位。

3.營(yíng)造會(huì)計(jì)環(huán)境。影響會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素有外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、政治法律環(huán)境因素、文化教育環(huán)境因素，科技管理環(huán)境因素等。內(nèi)部環(huán)境因素主要是經(jīng)濟(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度。外部環(huán)境因素固然重要，但從微觀角度來(lái)講，經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響更為直接和明顯。因此，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低、會(huì)計(jì)管理制度是否健全，整體管理水平的高下等內(nèi)部環(huán)境因素對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)管理，完善會(huì)計(jì)組織，提高會(huì)計(jì)管理水平起著較為重要的作用。與良好的外部環(huán)境需要國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人共同和長(zhǎng)期的營(yíng)造相比，良好的內(nèi)部環(huán)境只需要企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行營(yíng)造。特別是領(lǐng)導(dǎo)在營(yíng)造內(nèi)部良好的會(huì)計(jì)環(huán)境上負(fù)在重要責(zé)任。只有領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭堅(jiān)持原則，保證會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性，不對(duì)會(huì)計(jì)人員施加不正當(dāng)?shù)挠绊?，良好的?nèi)部環(huán)境才能建立。

4.強(qiáng)化職業(yè)教育。一方面是強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制教育。通過(guò)會(huì)計(jì)法制教育，使會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)法律法規(guī)，知道哪些會(huì)計(jì)行為是可以做的，哪些會(huì)計(jì)行為是不可以做的。另一方面是強(qiáng)化職業(yè)道德教育。通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)他們樹立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，真正從內(nèi)心深處增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的榮譽(yù)感和責(zé)任感。

5.加強(qiáng)職業(yè)自律。自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過(guò)程。自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)自律包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自律和加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。會(huì)計(jì)人員自律也即會(huì)計(jì)人員的自我約束，是一個(gè)個(gè)體概念；會(huì)計(jì)行業(yè)自律是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程，是一個(gè)群體概念。會(huì)計(jì)人員的自我約束是靠其正確的價(jià)值觀和人生觀來(lái)實(shí)現(xiàn)的?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，因?yàn)檫@是一種自覺的行為，無(wú)需強(qiáng)制。會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)行業(yè)自律的基礎(chǔ)和保證，每個(gè)會(huì)計(jì)人員的自律性強(qiáng)，則整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性也強(qiáng)。endprint