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    淺談內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

    2014-08-02 01:29:55張婷
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2014年14期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

    摘 要:內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)系密切又容易混淆的兩個(gè)概念,對(duì)于兩者的關(guān)系在理論界以及實(shí)務(wù)界一直存在著爭(zhēng)議,學(xué)者們對(duì)此并未達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)。本文從回顧二者的發(fā)展歷程入手,理清二者的關(guān)系,并通過(guò)對(duì)新COSO報(bào)告的特點(diǎn)分析,提出企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)展為更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

    關(guān)鍵詞:COSO;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

    一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展

    內(nèi)部控制的形成與發(fā)展歷經(jīng)了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架這么幾個(gè)階段。內(nèi)部牽制是以保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整為目的,以相互核對(duì)賬簿資料為主要內(nèi)容,并且不相容崗位相分離。內(nèi)部控制制度將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制,其目的是為了進(jìn)行查錯(cuò)防弊。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,內(nèi)部控制的外部性日益明顯,內(nèi)部控制不再只是審計(jì)師關(guān)注的問(wèn)題,而是擴(kuò)展到許多相關(guān)行業(yè)中,基于此,《內(nèi)部控制—整體框架》應(yīng)運(yùn)而生,該報(bào)告強(qiáng)調(diào)全員參與并負(fù)責(zé),合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程,并且確定了內(nèi)控的五要素。鑒于企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大,風(fēng)險(xiǎn)管理與控制在企業(yè)營(yíng)運(yùn)中越發(fā)重要,于是COSO委員會(huì)在2004年9月又提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》,該報(bào)告指出,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,它貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。該報(bào)告將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)地結(jié)合在一起,使內(nèi)部控制逐漸走向風(fēng)險(xiǎn)管理。

    風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生與發(fā)展歷經(jīng)了三個(gè)階段,分別是:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理、金融財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段是對(duì)組織的純粹風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。金融財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理階段比第一個(gè)階段要更進(jìn)一步,其主要是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)和可保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段采取的是綜合性的管理手段,由于風(fēng)險(xiǎn)是多元的、復(fù)雜的,所以企業(yè)必須站在一個(gè)全面的角度將風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及各個(gè)層面中。

    由上所述,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程雖然不同,但COSO委員會(huì)在2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中將二者結(jié)合起來(lái)。

    二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

    分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的基礎(chǔ)就是要了解二者的概念。對(duì)此不同的學(xué)者有不同的理解,主要代表性的觀點(diǎn)有兩種:

    1.內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制是管理職能中的控制職能,而控制又分為內(nèi)部控制和外部控制,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的一個(gè)組成要素,它包括在內(nèi)部控制之中。也就是說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)。

    2.風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)非常重要的方法,其目的就是為了有效較少損失,規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。從二者的組成要素可以看出,內(nèi)部控制包含在風(fēng)險(xiǎn)管理中,它是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。

    三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別和聯(lián)系

    根據(jù)目前的代表性觀點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn),人們對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)上的不一致是導(dǎo)致人們?cè)趯?duì)二者關(guān)系的認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生爭(zhēng)議的根本原因。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,具體關(guān)系如下:

    1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別。一是兩者的職能定位不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能,是管理制度的一個(gè)環(huán)節(jié),其目的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo);而風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的始終,其不僅在事中和事后進(jìn)行控制, 而且在事前制定目標(biāo)的時(shí)候就把風(fēng)險(xiǎn)的存在考慮了進(jìn)來(lái)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上加進(jìn)了戰(zhàn)略目標(biāo),該目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)。二是兩者的活動(dòng)范圍不一致。風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象范圍除了企業(yè)的邊界外,還包括外部環(huán)境控制和適應(yīng)。而企業(yè)邊界范圍內(nèi)的所有控制都是內(nèi)部控制,但這并不全是風(fēng)險(xiǎn)管理,二者是不一致的。三是兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及應(yīng)對(duì)的不一致。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,在《內(nèi)部控制—整體框架》框架中,并沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì),而在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》區(qū)分了風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì),使之更有效的應(yīng)對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

    2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系。(1)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)內(nèi)部控制提供了動(dòng)力,而企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理概念比內(nèi)部控制要涵蓋的多,風(fēng)險(xiǎn)管理的要素及目標(biāo)要比內(nèi)部控制的多,風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。(3)兩者的本質(zhì)目標(biāo)是一致的,雖然二者看起來(lái)路徑不同,但其本質(zhì)都是為了增加企業(yè)的價(jià)值。

    四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化

    從新的COSO框架可以看出,企業(yè)內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)出以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo),從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理的趨勢(shì)。盡管內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系非常密切,但實(shí)際中二者還存在著差距。它們并無(wú)滲透到全部經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),而都只局限于少數(shù)職能部門(mén)。因此,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有時(shí)看上去仍然是相互獨(dú)立的兩碼事。由于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有內(nèi)在的一致性,故隨著二者不斷完善和全面,它們之間必定會(huì)相互融合, 最后形成一個(gè)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整體。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:張婷(1988.11- ),女,山西省晉中市人,碩士研究生,研究方向:審計(jì)endprint

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