淺談信息化條件下會計(jì)舞弊的常用手法及其技術(shù)應(yīng)對策略

向正平

摘要：長期以來，會計(jì)舞弊一直是一個(gè)備受關(guān)注的重大社會問題。隨著科技的進(jìn)步、會計(jì)核算方法的創(chuàng)新，會計(jì)舞弊的手法也在相應(yīng)變化。與傳統(tǒng)會計(jì)舞弊相比，信息化視角下的會計(jì)舞弊，手法更隱蔽性，更具有欺騙性。本文試從信息化視角下會計(jì)舞弊的常見舞弊手法入手，在技術(shù)層面探討一些防弊的應(yīng)對策略，供大家參考。

關(guān)鍵詞：信息化視角 會計(jì)舞弊手法 技術(shù)層面 應(yīng)對策略

近年來，一些大型企業(yè)包括上市公司陸續(xù)爆出的會計(jì)造假和舞弊丑聞，重新挑起了人們對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量的質(zhì)疑。上市公司的會計(jì)舞弊丑聞何以一而再、再而三地炸爆人們的眼球呢？原因很多，站在不同的角度說法有不同的說法。筆者認(rèn)為，與信息化條件下會計(jì)舞弊的手法日漸隱蔽、日漸高端密切相關(guān)。本文試從列舉信息化條件下會計(jì)舞弊的常見手法入手，在技術(shù)層面探討一些防弊的策略，供大家參考。

一、信息化會計(jì)舞弊的常用手法

（一）通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊

這是一種最常見的舞弊手法，通過在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前對數(shù)據(jù)作手腳達(dá)到目的，如人為地虛構(gòu)業(yè)務(wù)初始數(shù)據(jù)等。該方法與單位內(nèi)部控制制度不健全、崗位職責(zé)分工不明確、接觸控制不完善、等級權(quán)限設(shè)置不清晰、系統(tǒng)缺乏輸入核對等有著密切關(guān)系。實(shí)施舞弊者大多是參與業(yè)務(wù)處理人員、源數(shù)據(jù)提供人員、有機(jī)會接觸但沒有直接參與的業(yè)務(wù)人員甚至于包括單位外部“黑客”。信息化系統(tǒng)本身無法發(fā)現(xiàn)這類舞弊。如果不能建立其有效的原始單據(jù)審核制度，這類舞弊極易得逞。

（二）通過無痕跡修改進(jìn)行舞弊

目前我們使用的財(cái)務(wù)軟件中，有些軟件對未記賬的憑證可以進(jìn)行任意的、無痕跡的悠與刪除，對已記賬憑證的修改通過紅字沖銷的方式進(jìn)行，修改是有痕跡的，但為了會計(jì)人員的操作方便、提高效率，提供了“反記賬”功能，這樣一來，已記賬憑證也同未記賬憑證一樣，可以進(jìn)行任意的、無痕跡的修改與刪除了，相當(dāng)于核算結(jié)果可以進(jìn)行任意的、無痕跡的修改了。這種“反記賬”功能在給財(cái)務(wù)管理者提供便利的同時(shí)也為舞弊者利用會計(jì)信息化實(shí)施違法提供了空間?！胺从涃~”的功能設(shè)置是與《企業(yè)會計(jì)信息法工作規(guī)范》中的“會計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能，也就是不應(yīng)當(dāng)有‘反記賬功能”的規(guī)定相抵觸的。

（三）通過非法篡改輸出進(jìn)行舞弊。

這種舞弊手法在信息輸出過程中經(jīng)常使用，比如通過修改輸出數(shù)據(jù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債率或者流動比率、或者調(diào)整利潤等。會計(jì)信息系統(tǒng)處理后信息多以電子數(shù)據(jù)的形式輸出，如Excel表格、DAT文件等，這類格式的文件能夠進(jìn)行人為的修改。具體操作時(shí)，舞弊者常通過修改將敏感的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)消除，或者將有問題的數(shù)據(jù)與正常的數(shù)據(jù)進(jìn)行“平衡”，在總量正常的情況下進(jìn)行調(diào)整。如果只審查報(bào)表而不對賬簿、憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，這種會計(jì)舞弊就有可能得逞。

（四）利用設(shè)置多套會計(jì)賬進(jìn)行舞弊

這種舞弊手法更多地出現(xiàn)在企業(yè)層面。通常，一個(gè)核算單位只能建立一套賬，對外只能提供一種會計(jì)報(bào)表。而有些企業(yè)為了自身利益的需要，針對不同的報(bào)表使用者可能同時(shí)建立幾套賬，出具不同的會計(jì)報(bào)表。目前我們使用的財(cái)務(wù)軟件中，有些會計(jì)軟件具備支持同時(shí)建立多個(gè)賬套的功能。顯然財(cái)務(wù)軟件的這種功能在方便企業(yè)管理的同時(shí)也為為舞弊者進(jìn)行整體的舞弊提供了便利。誠然，利用多賬套進(jìn)行會計(jì)舞弊在手工記賬時(shí)也存在，但在信息化條件下操作則簡便得多。

（五）通過非法修改程序進(jìn)行舞弊

這是一種的技術(shù)含量較高的舞弊手法。財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件模板的設(shè)置是可以人為修改的，舞弊者常常通過對程序進(jìn)行非法改動或直接通過客戶終端修改文件中的數(shù)據(jù)以達(dá)到不法目的。比如通過暗設(shè)程序?qū)⑿×抠Y金經(jīng)逐筆積累轉(zhuǎn)計(jì)入其他戶中，為實(shí)現(xiàn)非法目的將錄入數(shù)據(jù)由小變大或由大變小等情形。由于在信息化條件下，計(jì)算機(jī)只能復(fù)核、驗(yàn)證憑證分錄的借貸平衡關(guān)系，少了手工記賬下的復(fù)核與記賬環(huán)節(jié)，篡改過的數(shù)據(jù)難以被發(fā)現(xiàn)。因此，這種舞弊手法技術(shù)含量最高，也最隱蔽。

二、技術(shù)層面的應(yīng)對策略

（一）關(guān)聯(lián)比對策略

將被審計(jì)單位重要指標(biāo)數(shù)據(jù)置于相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)平臺中進(jìn)行比對分析。如審查企業(yè)繳納的車船使用稅時(shí)，可將企業(yè)車船數(shù)據(jù)信息與公安交警、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等部門的數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)起來，進(jìn)行比對分析；又如審查企業(yè)的利潤值指標(biāo)時(shí)，可將該企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)與外部供應(yīng)商、客戶信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，進(jìn)行比對分析，確定原材料及銷售量的真實(shí)性，進(jìn)而確定利潤值的真實(shí)性。關(guān)聯(lián)對比策略，往往可以多方位對單位信息數(shù)據(jù)有一個(gè)宏觀的認(rèn)識和判斷，然后配合使用“微觀”的審計(jì)技術(shù)和方法，能大大地提高審計(jì)效率和質(zhì)量。該策略主要用于應(yīng)對虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊及利用設(shè)置多套會計(jì)賬進(jìn)行舞弊。

（二）關(guān)注“人工干預(yù)”策略

為方便對軟件系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督和控制，系統(tǒng)通常為操作者留下了許多可“干預(yù)”的環(huán)節(jié)或接口，這些環(huán)節(jié)或接口也通常會被舞弊者“巧妙而有目的”地利用，成為舞弊的“事故多發(fā)地帶”?？梢哉f凡是能被人操縱的環(huán)節(jié)與接口，都應(yīng)是審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的地方，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（比如說增加審計(jì)抽查的樣本或延伸審查原始憑證票據(jù)），以應(yīng)對可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該策略主要用于應(yīng)對無痕跡修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊及非法篡改報(bào)表輸出數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊。

（三）巧用超級管理權(quán)策略

審計(jì)人員可要求被審計(jì)單位提供系統(tǒng)超級訪問密碼，利用AO計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)聯(lián)網(wǎng)功能，直接進(jìn)入被審計(jì)單位信息后臺數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，進(jìn)行在線同步審計(jì)查詢。也可以利用超級管理員權(quán)限直接利用操作員身份登錄系統(tǒng)，進(jìn)行系統(tǒng)最高級訪問審查；還可利用超級管理員對所有操作員密碼的超級維護(hù)權(quán)（即刪除操作員未知密碼，重新賦予新密碼，并以此密碼登錄該業(yè)務(wù)員操作界面），進(jìn)行業(yè)務(wù)級特殊“訪問”。進(jìn)而洞察被審計(jì)單位“舞弊”行為的關(guān)健點(diǎn)和疑點(diǎn)，并提出防范措施。該策略主要用于應(yīng)對無痕跡修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊及非法篡改報(bào)表輸出數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊。

（四）巧用A0計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)策略

A0計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)可將被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換，重建會計(jì)賬簿，甚至直接采集被審計(jì)單位業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，經(jīng)整理規(guī)范化后，導(dǎo)入A0計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，也可重建會計(jì)賬簿。因此，審計(jì)人員可利用A0計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，重建會計(jì)賬簿，進(jìn)行分析對比查詢，能大大地提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不要輕易相信系統(tǒng)自動加工的結(jié)果，特別對敏感的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，可利用A0計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)確定疑點(diǎn)，然后進(jìn)行多方位查詢處證。該策略主要用于應(yīng)對無痕跡修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊。

（五）信息系統(tǒng)綜合評價(jià)策略

通過對會計(jì)信息系統(tǒng)的主要功能（如是否有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能）、模塊間的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部崗位分工及人員設(shè)置操作密碼保護(hù)程度、會計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)軟件屬性等做出審查，進(jìn)而對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合評價(jià)，以確定是否信賴該會計(jì)信息系統(tǒng)，從而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。審查時(shí)，可以借助于流程圖，用標(biāo)準(zhǔn)的符號和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數(shù)據(jù)進(jìn)行間接測試。該策略主要用于應(yīng)對非法修改程序進(jìn)行舞弊。

三、結(jié)束語

信息化技術(shù)是一把“雙刃劍”，它在為會計(jì)信息加工提供方便與高效的同時(shí)，也為舞弊者提供了“高效”的舞弊手段。會計(jì)舞弊的防范策略是多個(gè)方面、多個(gè)層次的，審計(jì)人員不僅應(yīng)掌握技術(shù)層面防弊方法，更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行政策法規(guī)層面上“戰(zhàn)略級”的策略研究。如此，才能構(gòu)建一套科學(xué)完善的會計(jì)舞弊防范體系。

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