淺議企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法

吳森燦

摘要：隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)都取得了令人矚目的成就，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善給企業(yè)帶來了許多機(jī)遇和利益，同時(shí)也出現(xiàn)了企業(yè)舞弊這一不法現(xiàn)象，企圖以財(cái)務(wù)舞弊手段獲得不法收入。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不成熟、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理?xiàng)l例存在漏洞以及道德意識(shí)不強(qiáng)是發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的主要原因，而財(cái)務(wù)舞弊手段的日益隱蔽化和多樣化也給國(guó)家反舞弊工作帶來了難題，深入認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征，并采取有針對(duì)性的審計(jì)方法，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，提高審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊 特征 審計(jì)方法

一、前言

近幾年來，國(guó)內(nèi)外接連發(fā)生了幾起影響嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊案件，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，企業(yè)投資人以及牽涉在內(nèi)的銀行都出現(xiàn)了巨大的損失，社會(huì)公眾也對(duì)此很是不滿。世界通信和銀廣廈等知名企業(yè)暴露的財(cái)務(wù)丑聞使得人們對(duì)財(cái)務(wù)欺詐的廣泛關(guān)注，也引起了企業(yè)和政府的高度重視。財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)市場(chǎng)的沖擊和帶來的損失都是不容忽視的，企業(yè)和政府應(yīng)采取有效措施對(duì)該不法行為進(jìn)行治理和監(jiān)督，更應(yīng)完善改革審計(jì)方法，動(dòng)用社會(huì)監(jiān)督的巨大力量，確實(shí)落實(shí)反舞弊工作。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的主要特征

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)基層員工、治理層、管理層或第三方利用欺騙手段獲取不正當(dāng)利益的違法亂紀(jì)行為。 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的欺騙手段主要有偽造單據(jù)、涂改憑證等，舞弊人員通過這些手段達(dá)到非法占有或挪用公共財(cái)產(chǎn)的目的，給企業(yè)和國(guó)家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，同時(shí)對(duì)社會(huì)秩序和社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)產(chǎn)生不良影響。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為通常具有以下幾點(diǎn)特征。

一是企業(yè)通瞞騙手段偽造收入，把未實(shí)現(xiàn)的收入提前確認(rèn)，有些企業(yè)為了獲得更多的利益，會(huì)在合并報(bào)表中把內(nèi)部銷售的沒有利潤(rùn)的商品以常規(guī)商品銷售利潤(rùn)計(jì)入銷售總額，從而在賬面上多計(jì)收入，或是通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入等。二是有些企業(yè)為了上市需要將企業(yè)資產(chǎn)夸大，使用的主要舞弊手段一個(gè)是高估存貨，另一個(gè)是高估應(yīng)收帳款，通過這兩種方法虛計(jì)資產(chǎn)，從而增加總資產(chǎn)金額。這類財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象在上市公司中較為常見，如ST猴王就存在存貨和應(yīng)收帳款舞弊。三是企業(yè)為了達(dá)到一定的目的篡改單據(jù)、偽造憑證或制造虛假文件，如有些企業(yè)員工出差時(shí)為多報(bào)住宿交通費(fèi)用篡改單據(jù)侵吞公款；通過賄賂部門官員及會(huì)計(jì)師偽造驗(yàn)資報(bào)告；制造虛假的銀行賬戶或是篡改銀行對(duì)賬單，使得企業(yè)資產(chǎn)符合企業(yè)上市或配股需要。知名企業(yè)中，藍(lán)田公司、綜藝股份都出現(xiàn)過虛假文件舞弊。四是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊在我國(guó)企業(yè)是很常見的，關(guān)聯(lián)交易一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)串通進(jìn)行高買低賣行為，擴(kuò)大成本費(fèi)用，并以較低價(jià)格銷售，從而偽造虛假的利潤(rùn)報(bào)表，到偷稅漏稅的目的；另一種是則是低買高賣，虛增經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，隱瞞企業(yè)負(fù)債，或進(jìn)行不正當(dāng)股價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。五是企業(yè)制造虛假購(gòu)銷業(yè)績(jī)或是利用時(shí)間差異性將未實(shí)現(xiàn)的收入提前入賬，已達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。有些企業(yè)通過這類舞弊行為虛增利潤(rùn)使公司股票成為績(jī)優(yōu)股，通過股市籌措資金償還債務(wù)。六是為了吸引客戶有些企業(yè)會(huì)選擇隱瞞重大訴訟案、或有負(fù)債等重大事項(xiàng)，如紅光公司、閩福發(fā)都不同程度地存在隱匿重大事項(xiàng)行為。

三、針對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)方法

（一）正確評(píng)審內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊必是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制措施存在漏洞，控制力度不足。因此。審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)時(shí)需仔細(xì)評(píng)審企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目主要有：企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部控制體系，是否制定了行之有效的內(nèi)部控制條例；各個(gè)組織管理部門是否有具體的工作條例，以及詳細(xì)的獎(jiǎng)懲制度；所實(shí)行的授權(quán)政策是否合理恰當(dāng)；是否設(shè)定了可以控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體程序；是否建立了保護(hù)資產(chǎn)的有效機(jī)制；是否擁有暢通的信息流通渠道；是否需要進(jìn)一步加強(qiáng)防止舞弊措施等。

（二）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì)分析

現(xiàn)金流量在一定程度上可以反應(yīng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，通常情況下，一個(gè)發(fā)展前景良好的企業(yè)其現(xiàn)金流量是穩(wěn)定上揚(yáng)的，因此，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位現(xiàn)金流量不合理卻依然可有優(yōu)良業(yè)績(jī)時(shí)，需考慮該企業(yè)存在舞弊行為，應(yīng)進(jìn)一步考察審計(jì)?，F(xiàn)金流量不合理可以分為兩種情況，一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利的現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)，此類情況下審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的銷售收入進(jìn)行重點(diǎn)核查，判斷是否發(fā)生違反收入實(shí)現(xiàn)制以虛增收入的行為，其次判斷應(yīng)收貨款與其銷售政策是否符合，以核查企業(yè)否存在制造虛假購(gòu)銷業(yè)績(jī)舞弊行為；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利的現(xiàn)金流為正數(shù)，總現(xiàn)金流量卻是負(fù)數(shù)的情況，此類情況下審計(jì)人員應(yīng)詳細(xì)核查企業(yè)的各個(gè)投資活動(dòng)，若存在某個(gè)或某些投資活動(dòng)的回報(bào)率明顯不合理的現(xiàn)象，需進(jìn)行深入核查，判斷其投資真實(shí)性，判斷企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移資金欺詐行為。

（二）對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行審計(jì)核查

企業(yè)的資產(chǎn)變動(dòng)會(huì)遵循一定的原則，審計(jì)人員應(yīng)注意變動(dòng)較大的情況，判斷該資產(chǎn)變動(dòng)的合理性以及必要性。具體是，若被審計(jì)單位在審計(jì)期間有將固定資產(chǎn)拿來貸款、抵債或投資的情況，審計(jì)人員需收集該資產(chǎn)資料準(zhǔn)確評(píng)價(jià)其市場(chǎng)價(jià)值，并與企業(yè)賬面記錄金額進(jìn)行對(duì)比，判斷兩者差異是否合理；第二種情況是企業(yè)在審計(jì)期間置換、重組資產(chǎn)，審計(jì)人員需分析其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，判斷置換或重組資產(chǎn)后產(chǎn)生的業(yè)績(jī)是否合理。審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行核查，判斷其是否存在虛增或虛減資產(chǎn)價(jià)值的行為。

（四）審計(jì)企業(yè)異常利潤(rùn)來源

有時(shí)為了上市、招標(biāo)或救市企業(yè)需要擁有良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估或業(yè)務(wù)目標(biāo)，若正常經(jīng)營(yíng)情況下無法達(dá)到，企業(yè)就有可能采取偽造收入虛增利潤(rùn)的舞弊手段[6]。因此，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)在舞弊嫌疑的交易進(jìn)行認(rèn)真審查，對(duì)交易簽訂的合同的各個(gè)條款進(jìn)行詳細(xì)核查，依據(jù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷條款中是否可能隱含有未明示的約定，并準(zhǔn)確核查企業(yè)其他零散收入的真實(shí)性。若企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員需關(guān)注該交易詳情，判斷交易雙方進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的目的、定價(jià)和分?jǐn)傉呤欠窆胶侠?，以判斷企業(yè)是否出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊 。

（五）核查存貨情況

很多企業(yè)存在存貨舞弊行為，偽造、篡改賬面存貨數(shù)量，對(duì)實(shí)際存貨數(shù)量進(jìn)行虛減或虛增，或是制造虛假的存貨成本價(jià)值。舞弊人員主要是在存貨盤點(diǎn)時(shí)進(jìn)行舞弊行為，存貨舞弊造成虛假的營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)和生成不實(shí)的利潤(rùn)，進(jìn)而舞弊人員可以把利潤(rùn)差額據(jù)為己有。因此，審計(jì)人員一方面需評(píng)估被審計(jì)單位的存貨控制環(huán)境，判斷企業(yè)是否確實(shí)落實(shí)了存貨控制制度；另一方面需認(rèn)真仔細(xì)核查長(zhǎng)期賬實(shí)不符等不良存貨賬戶，判斷是否存在篡改單據(jù)的舞弊行為；最后，審計(jì)人員在進(jìn)行鍵盤時(shí)，需注意存貨的數(shù)量、質(zhì)量、生產(chǎn)商以及有效期等情況，以防在此環(huán)節(jié)發(fā)生存貨舞弊。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是我國(guó)堅(jiān)決打擊的不法行為，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜化，財(cái)務(wù)舞弊手段也逐漸多樣化，為了順利推行審計(jì)工作和提高審計(jì)效率，審計(jì)人員需不斷提高工作責(zé)任心和職業(yè)水平，做到深入了解財(cái)務(wù)舞弊的特征，熟悉在實(shí)際審計(jì)工作中的審計(jì)重點(diǎn)，以及針對(duì)各種舞弊行為的有效審計(jì)方法。同時(shí)，為了提高審計(jì)質(zhì)量，政府部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊處罰力度，建議除了處罰涉及舞弊的相關(guān)人員外，還應(yīng)追究其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以及該企業(yè)沒有落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)條例的法律責(zé)任。

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