多元化集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣

姚春姬

摘要：21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)是全球化的競(jìng)爭(zhēng)，多元化集團(tuán)要在這樣的環(huán)境下生存和發(fā)展，需要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，在轉(zhuǎn)型的過(guò)程中需要做好哪些工作呢？本文就是針對(duì)多元化集團(tuán)應(yīng)用與推廣管理會(huì)計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題入手，從五方面闡述了需要做的重點(diǎn)工作，為多元化集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用與推廣 全面預(yù)算

隨著我國(guó)近些年來(lái)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)為增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力走上了多元化集團(tuán)發(fā)展的道路。多元化集團(tuán)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)、分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也具有資源分散、管控困難等一系列的缺點(diǎn)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，多元化集團(tuán)管理也正面臨管理失控的危機(jī)，原有的重核算、輕管理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，已經(jīng)不能滿足多元化集團(tuán)自身的管理需求，多元化集團(tuán)管理實(shí)際上是集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理，由于產(chǎn)業(yè)的多樣化、資源的分散化，以及組織格局的多元化導(dǎo)致了集團(tuán)總部管控的困難。目前，多元化集團(tuán)管理的核心問(wèn)題是如何將下屬子公司和二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位調(diào)動(dòng)起來(lái)，圍繞集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)增加企業(yè)價(jià)值，而管理會(huì)計(jì)則是以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)為宗旨，運(yùn)用一系列的專門方法，將企業(yè)的內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理，對(duì)比分析后提供給管理者，通過(guò)制定政策，計(jì)劃和控制企業(yè)活動(dòng)，評(píng)價(jià)、選擇決策方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和營(yíng)業(yè)目標(biāo)。所以推行管理會(huì)計(jì)體系是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整合的有效途徑，是多元化集團(tuán)生存和發(fā)展的必然選擇。本文所述的多元化集團(tuán)局限于H型的組織架構(gòu)，即控股公司結(jié)構(gòu)，各下屬子公司及二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位高度分權(quán)，是獨(dú)立的利潤(rùn)中心。以下，本文就H型組織架構(gòu)的多元化集團(tuán)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與推廣問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

一、背景介紹

管理會(huì)計(jì)起步于20世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)是短缺經(jīng)濟(jì)、賣方市場(chǎng)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，在泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)主要是以動(dòng)作研究和時(shí)間研究為核心，通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)行預(yù)算控制進(jìn)行差異分析幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率；管理會(huì)計(jì)正式形成和迅速發(fā)展的階段則是在20世紀(jì)50年代開(kāi)始，隨著資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，科學(xué)技術(shù)也大規(guī)模的應(yīng)用于生產(chǎn)，市場(chǎng)從賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為了買方市場(chǎng)，把人作為機(jī)器人的泰羅管理學(xué)說(shuō)已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，以西蒙為代表的管理會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)以決策為管理的核心，通過(guò)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注企業(yè)的外部市場(chǎng)的需求，關(guān)注顧客的需求為重點(diǎn)，來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益； 20世紀(jì)后期隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度越來(lái)越高，管理會(huì)計(jì)又涉及到了作業(yè)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理管理會(huì)計(jì)等很多新的領(lǐng)域。相對(duì)于全球來(lái)講，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)起步比較晚，從80年代初的經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期開(kāi)始向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，改革開(kāi)放的30多年管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用都有了很大的發(fā)展，但是在管理會(huì)計(jì)推廣過(guò)程中管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象比較嚴(yán)重，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和應(yīng)用方面還有許多缺陷和不足，需要進(jìn)一步的完善和充實(shí)。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出，國(guó)有企業(yè)必須適應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化新形勢(shì)，以規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策，資產(chǎn)保護(hù)、公平參與競(jìng)爭(zhēng)、提高企業(yè)效率、增強(qiáng)企業(yè)活力、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任為重點(diǎn)，進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革。財(cái)政部余蔚平日前在上海說(shuō)：“全力推進(jìn)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是貫徹落實(shí)中央走出去戰(zhàn)略和十八屆三中全會(huì)精神，促進(jìn)企業(yè)管理提升的重要舉措?！比嫱七M(jìn)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)全新的階段，對(duì)企業(yè)而言，如何尋找適合自身的方法、模式以及方向推行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，已經(jīng)是企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急，重中之重。特別是在資源分散、管控困難的多元化集團(tuán)里管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題更是急需解決的問(wèn)題之一。

二、存在的問(wèn)題

多元化集團(tuán)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣過(guò)程中，普遍存在以下問(wèn)題：

下屬公司沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新的梳理，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)不能充分利用已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而是重新進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的收集和整理，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的浪費(fèi)；下屬公司沒(méi)有充分利用非財(cái)務(wù)信息，造成管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的不全面，影響集團(tuán)決策的準(zhǔn)確性；下屬公司對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)重視度不夠，普遍存在重核算，輕管理的誤區(qū)，每月只是停留在對(duì)事后結(jié)賬、算賬的層面上，每月下屬公司只是固定的對(duì)外報(bào)表，集團(tuán)公司也只是停留在外部報(bào)表的匯總上，而不是為企業(yè)內(nèi)部管理決策和控制提供服務(wù)；集團(tuán)公司沒(méi)用實(shí)施全面預(yù)算管理，沒(méi)有對(duì)多元化下屬公司進(jìn)行有效的整合，由于多元化集團(tuán)的資源的分散等原因，導(dǎo)致集團(tuán)總部的戰(zhàn)略無(wú)法再下屬公司分解和落實(shí)，集團(tuán)公司對(duì)下屬公司的集中管控也流于形式；集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更多的是提供涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，難以提供立體交叉的大數(shù)據(jù)信息，缺乏支持決策的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

三、解決的對(duì)策

（一）重新梳理財(cái)務(wù)核算體系，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為管理會(huì)計(jì)信息

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所需要的信息資料的來(lái)源基本上一致，在多元化集團(tuán)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣過(guò)程中應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的信息資料，進(jìn)一步加工整理，使之更好地適應(yīng)集團(tuán)規(guī)劃未來(lái)和控制現(xiàn)在的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是為了滿足企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，使用的成本核算方法是完全成本法，對(duì)成本、費(fèi)用的信息歸集只是按不同的項(xiàng)目進(jìn)行科目的設(shè)置，然后進(jìn)行匯總。而管理會(huì)計(jì)，為使間接成本分配更為準(zhǔn)確，采用了作業(yè)成本法；為企業(yè)預(yù)測(cè)和決策的需要，采用了變動(dòng)成本法；為滿足控制的需求，采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。為達(dá)到作業(yè)成本法、變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用需求，需要重新梳理下屬公司財(cái)務(wù)核算體系中對(duì)信息歸集的方式。首先，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用項(xiàng)目分為變動(dòng)制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用。其次，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，將制造費(fèi)用科目取消，同時(shí)增設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)成品、在產(chǎn)品按變動(dòng)成本核算。最后，期末時(shí)把固定費(fèi)用的本期發(fā)生額按相關(guān)比例進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，使成本和庫(kù)存都按完全成本法反映，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制報(bào)表的需要。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)核算體系的改變，充分利用原有的財(cái)務(wù)信息，即達(dá)到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求，又能提供多元化集團(tuán)管理會(huì)計(jì)分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的財(cái)務(wù)信息。endprint

（二）充分利用非財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，建立集團(tuán)化非財(cái)務(wù)信息核算體系

管理會(huì)計(jì)是利用一系列的專門方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比、分析，為企業(yè)的管理者提供信息支持。作為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者提供信息的系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)除了要充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息外，還必須充分利用大量的非財(cái)務(wù)信息，這樣才能保證管理會(huì)計(jì)實(shí)施的全面性、有效性，保證經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性。所以，還要建立非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的核算體系。多元化集團(tuán)由于產(chǎn)業(yè)的多樣化，各下屬公司涉獵的行業(yè)不同，對(duì)于相關(guān)的非貨幣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的核算更要引起重視。

（三）在編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，建立集團(tuán)化管理報(bào)表編制制度

目前，我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司還停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，每月的報(bào)表僅僅局限于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益、報(bào)表附注等相關(guān)的報(bào)表匯總，集團(tuán)總部和下屬公司主要是向外部的使用者包括股東、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行部門、證券等外部的使用者提供相關(guān)信息。而這些報(bào)表又是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、證券法等進(jìn)行科目的設(shè)置、賬務(wù)處理和編制的結(jié)果，隨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)外的報(bào)告已經(jīng)越來(lái)越不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，滿足不了企業(yè)制定決策和實(shí)施控制的需要。所以，要滿足集團(tuán)的管理需求，還需建立起內(nèi)部管理報(bào)表制度。通過(guò)下屬公司的管理報(bào)表更多地掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，著眼于全局，實(shí)時(shí)的根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略、企業(yè)外部市場(chǎng)需求、企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，制定調(diào)整多元化集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

（四）加強(qiáng)多元化集團(tuán)集中管理，建立全面預(yù)算管理制度

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義為：管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)管理行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。這是國(guó)際上最權(quán)威的機(jī)構(gòu)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，該定義指出了管理會(huì)計(jì)的過(guò)程控制、激勵(lì)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等關(guān)鍵性功能。全面預(yù)算管理作為全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以集團(tuán)的整體目標(biāo)為基石，把企業(yè)的控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一，目前已經(jīng)成為了集團(tuán)公司不可或缺的管理手段。

全面預(yù)算是以集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向的未來(lái)總體計(jì)劃，是將集團(tuán)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解、落實(shí)到各個(gè)下屬公司及職能部門，使集團(tuán)的下屬公司及各職能部門能夠明確自己的工作目標(biāo)和職責(zé)，促使各責(zé)任主體努力從各自的角度完成總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而保證集團(tuán)未來(lái)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不至于脫離其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)所確立的正確軌道。多元化集團(tuán)公司由于二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位個(gè)性化、差異化比較大，集團(tuán)的管理本來(lái)就存在資源分散、管控困難的現(xiàn)狀，通過(guò)全面預(yù)算管理模式既可以解決集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)在下屬公司的分解和落實(shí)，同時(shí)通過(guò)下屬公司為首的責(zé)任中心內(nèi)部控制，體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的統(tǒng)一。其次，下屬公司通過(guò)對(duì)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制進(jìn)行全方面的規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，使多元化集團(tuán)的管理面向全方位和全員，調(diào)動(dòng)下屬公司全員的積極性。所以，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為大多數(shù)集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)實(shí)施的重要工具，也是多元化集團(tuán)公司管理的必然選擇。

（五）充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)是技術(shù)和方法，也是信息系統(tǒng)，它的發(fā)展與信息技術(shù)的發(fā)展是密不可分的，管理會(huì)計(jì)本身就屬于“大數(shù)據(jù)”的范疇，對(duì)于量本利、盈虧臨界點(diǎn)的分析，對(duì)于邊際成本和經(jīng)濟(jì)決策的難題，對(duì)于全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、激勵(lì)、考核最終都是建立在可靠的有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上才能解決的，只有將管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，利用現(xiàn)代化管理技術(shù)手段，建立起來(lái)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理涉及到的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息采集后通過(guò)多維度整理，才能更好地提高信息質(zhì)量，提高管理會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳遞的效率。

多元化集團(tuán)公司由于對(duì)下屬公司分權(quán)管理，導(dǎo)致信息分散、傳遞過(guò)程效率低下。通過(guò)現(xiàn)代化信息技術(shù)，可以將下屬公司的管理會(huì)計(jì)信息真正融合到管理系統(tǒng)中，集團(tuán)能及時(shí)、準(zhǔn)確的監(jiān)督各下屬公司經(jīng)營(yíng)決策的選擇不偏離預(yù)定的軌道，保證集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，以達(dá)到集團(tuán)的集權(quán)與分權(quán)的統(tǒng)一。另外，通過(guò)信息化手段的實(shí)施，下屬公司的責(zé)任分解和落實(shí)有據(jù)可查，方便以后管理會(huì)計(jì)執(zhí)行中的控制、考評(píng)和分析，提高管理會(huì)計(jì)的精細(xì)化和準(zhǔn)確化水平，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息在集團(tuán)管控體系中的重要作用，進(jìn)而全面提升多元化集團(tuán)總部的管控能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

多元化集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用即是一個(gè)很深的理論問(wèn)題，又是一個(gè)操作性很強(qiáng)的實(shí)際問(wèn)題，涉及內(nèi)容廣泛，本文所述關(guān)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，僅僅是針對(duì)多元化集團(tuán)公司出現(xiàn)的常規(guī)性問(wèn)題進(jìn)行的研究。由于篇幅有限，本文只是從管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與推廣的基礎(chǔ)工作入手，對(duì)于管理會(huì)計(jì)涉及到的作業(yè)成本會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新的領(lǐng)域，暫未涉及；另外，多元化集團(tuán)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣，還涉及到人的因素，由于篇幅有限，本文在此也沒(méi)有展開(kāi)詳述。隨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，如何抓好落實(shí)管理會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用，讓管理會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于多元化集團(tuán)公司，已成為當(dāng)今社會(huì)的重中之重。希望本文能對(duì)多元化集團(tuán)公司的管理提升與科學(xué)發(fā)展，產(chǎn)生指導(dǎo)和現(xiàn)實(shí)意義。

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