基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的理論研究

鮑金剛

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的研究由來(lái)已久，并形成了一套相對(duì)成熟的理論體系。將財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論引入到對(duì)稅收籌劃的研究中，有利于稅收籌劃理論體系的建設(shè)和完善，從而更好的指導(dǎo)實(shí)踐。本文運(yùn)用公共財(cái)政、契約、博棄等相關(guān)理論，探討企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的合法性、科學(xué)性和可行性，從而為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作提供理論支撐。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 高新技術(shù)企業(yè) 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）公共財(cái)政理論與企業(yè)稅收籌劃

稅收具有無(wú)償性，這里的無(wú)償性不是絕對(duì)的無(wú)償，而是相對(duì)于一般的社會(huì)經(jīng)濟(jì)交易來(lái)說(shuō)的，一方面納稅人從政府手中獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面需要為此付出代價(jià)即繳納稅收。在這一過(guò)程中，政府賣(mài)出了公共產(chǎn)品和服務(wù)，納稅人買(mǎi)入了公共產(chǎn)品和服務(wù)，稅收就是其支付的買(mǎi)價(jià)。但是由于公共產(chǎn)品具有非排他性、整體性和不可分割性，這就意味著任何人都可以自由消費(fèi)已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，而不考慮其是否支付費(fèi)用和支付多少費(fèi)用。因此，納稅人和政府之間關(guān)于公共產(chǎn)品和稅收的交易活動(dòng)是一個(gè)不等價(jià)的交易行為，納稅人少繳稅即便不繳稅依然可以獲得同樣的公共產(chǎn)品和服務(wù)，于是納稅人為了追求自身利益的最大化，獲得最優(yōu)的性?xún)r(jià)比，當(dāng)然有動(dòng)機(jī)降低對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本支付即減輕稅負(fù)，這樣企業(yè)的稅收籌劃就應(yīng)運(yùn)而生了。

（二）契約理論與企業(yè)稅收籌劃

在這些契約關(guān)系中，企業(yè)與政府之間的契約主要是通過(guò)稅收聯(lián)系起來(lái)的，一方面企業(yè)從政府獲得了公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面依據(jù)稅收法規(guī)向政府繳納稅款。因?yàn)槠髽I(yè)以追求利益最大化為目的，稅收作為其的一項(xiàng)重要成本，當(dāng)然希望稅負(fù)越輕越好，政府為了更好的行使其職能希望取得的稅收越多越好，所以稅收契約中利益沖突也是存在的。政府對(duì)社會(huì)公平的追求，往往是通過(guò)累進(jìn)稅率的使用，這使得不同的企業(yè)由于收入的差異而適用不同的累進(jìn)稅率，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃留下了空間；并且在實(shí)際生活中稅收契約往往存在著不完備性，稅法空白和稅收監(jiān)管期望差距的存在就是這種不完備性的表現(xiàn)，這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來(lái)了可能。另外，稅收契約對(duì)企業(yè)的股東也有比較大的影響，因?yàn)楣蓶|對(duì)企業(yè)享有的是剩余索取權(quán)，是對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的權(quán)利，股東對(duì)自身利益的追求，必然要求企業(yè)稅后利潤(rùn)最大，這就需要企業(yè)降低對(duì)其他費(fèi)用的支付，其中當(dāng)然包括對(duì)稅收的支付。因此股東有要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以減輕企業(yè)稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)。通過(guò)對(duì)企業(yè)與政府之間稅收契約的分析，從主觀(guān)上股東有要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，從客觀(guān)上政府的稅收政策為稅收籌劃提供了空間，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。

（三）博弈理論與企業(yè)稅收籌劃

在稅收博棄過(guò)程中，參與雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，一方面政府擁有征稅權(quán)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅收征管，來(lái)保證自身系統(tǒng)的正常運(yùn)行，且隨著征稅額的增多政府的經(jīng)濟(jì)利益就逐漸增大；另一方面企業(yè)是政府的納稅主體之一，負(fù)有向政府繳納稅款的義務(wù)，出于對(duì)自身利益的考慮繳納稅款額越小對(duì)企業(yè)越有利。因此，通過(guò)稅收籌劃，政府與企業(yè)將達(dá)到博弈過(guò)程中的納稅均衡，調(diào)和雙方之間的利益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一些籌劃活動(dòng)完全符合稅收政策的規(guī)定，但有些籌劃活動(dòng)的合法性還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)，在這一界定過(guò)程中還存在著稅收行政執(zhí)行的偏差。這些偏差往往使得企業(yè)合理稅收籌劃與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生觀(guān)念沖突和行為障礙，有時(shí)候即便是合法的稅收籌劃行為也會(huì)被誤認(rèn)為惡意避稅或偷稅行為而受到查處和懲罰。企業(yè)是否應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃，建立以下稅收博弈模型進(jìn)行分析。

稅收博棄的雙方是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，雙方的策略為：前者為進(jìn)行稅收稽查或不稽查，后者為稅收籌劃或偷逃稅；做如下假設(shè)：企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率為P，則不稽查的概率是1-P，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本為C，企業(yè)稅收籌劃收益為T(mén)，被認(rèn)定為偷逃稅罰款為D，則稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益矩陣為：

當(dāng)（D-C） P-T （1-P） —CP+0 （1-P）即 P=T/ （T+D）時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。只有當(dāng)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率不大于T/ （T+D）時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇進(jìn)行稅收籌劃，同時(shí)不被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為是偷逃稅行為。如果企業(yè)有絕對(duì)的把握認(rèn)定自己的稅收籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查誤認(rèn)為偷避稅，企業(yè)的最優(yōu)選擇為進(jìn)行稅收籌劃，以獲得籌劃收益。

二、財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)稅收籌劃的機(jī)理分析

財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)的價(jià)值管理，而稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，很大程度上影響了企業(yè)的價(jià)值增值，因此稅收籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的一部分，滲透在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)、對(duì)象、職能、流程和環(huán)境等方面對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了重大影響。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，因此其目標(biāo)受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，由財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)所決定，應(yīng)服從于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，具體而言就是減輕自身稅負(fù)、獲取資金時(shí)間價(jià)值以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的終極目標(biāo)是通過(guò)分解成一個(gè)個(gè)小目標(biāo)來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)的，其中就包括獲取稅收籌劃收益。所以，稅收籌劃工作要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要進(jìn)行不斷的調(diào)整，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能一味地追求減輕稅收負(fù)擔(dān)和成本，因?yàn)檫@并不意味著股東財(cái)富的絕對(duì)增加，甚至有時(shí)候可能會(huì)忽略實(shí)施該方案導(dǎo)致增加了其他費(fèi)用或減少了其他收入。因此，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須綜合權(quán)衡籌劃成本和籌劃收益，根據(jù)成本效益原則選出能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益的籌劃方案，即選出能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)-企業(yè)價(jià)值最大化的籌劃方案。

（二）財(cái)務(wù)管理對(duì)象對(duì)企業(yè)稅收籌劃旳影響

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的價(jià)值管理，其對(duì)象是企業(yè)中不斷進(jìn)行循環(huán)流通的資金。稅收籌劃的對(duì)象是企業(yè)的各種稅費(fèi)，即企業(yè)支付給政府的其享用的公共產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)款，當(dāng)然這種支付是在政府的政治強(qiáng)權(quán)下執(zhí)行的，而且必須依法及時(shí)足額支付，因此說(shuō)企業(yè)稅費(fèi)的繳納是企業(yè)現(xiàn)金流的一種剛性流出，與股東的股利支付和債務(wù)的本息支付相比，企業(yè)稅費(fèi)的支付明顯缺乏選擇性、彈性和靈活性。政府利用其政治權(quán)利強(qiáng)制企業(yè)及時(shí)足額繳納稅費(fèi)，如果企業(yè)因現(xiàn)金流不足導(dǎo)致不能及時(shí)足額繳納稅款，將會(huì)極大地破壞企業(yè)的市場(chǎng)形象，損害以往的良好信譽(yù)，甚至危及未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，情節(jié)嚴(yán)重的還可能受到法律制裁。因此，必須充分認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，明確稅收是企業(yè)的剛性支出和重要成本，是企業(yè)現(xiàn)金流出的部分即是現(xiàn)金流量的減項(xiàng)，在預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量時(shí)，基于稅收法規(guī)的導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的各個(gè)流程進(jìn)行稅收籌劃，從而促使企業(yè)現(xiàn)金流充足，資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。endprint

（三）財(cái)務(wù)管理職能對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的三大職能，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，與財(cái)務(wù)管理的職能有著密切的聯(lián)系，涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)劃。財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過(guò)程，其指導(dǎo)和制約著稅收籌劃的進(jìn)行，既要重視每一稅種稅負(fù)的高低又要站在戰(zhàn)略的高度權(quán)衡企業(yè)整體的稅負(fù)水平。預(yù)算是規(guī)劃的最終成果，是對(duì)決策的具體運(yùn)用，并以此為依據(jù)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正常運(yùn)行。稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)決策的范疇，要以財(cái)務(wù)決策的理論與方法為指導(dǎo)，進(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)控制可以保證稅收籌劃的實(shí)施，對(duì)稅收籌劃來(lái)說(shuō)，也需要釆用切實(shí)可行的監(jiān)控手段，建立一定的組織體系、考核體系、獎(jiǎng)勵(lì)體系等來(lái)保證稅收籌劃方案的有效實(shí)施，以保證實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（四）財(cái)務(wù)管理流程對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)有的稅收法規(guī)，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收的因素已經(jīng)滲透到了企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理作為對(duì)企業(yè)的價(jià)值管理，稅收的因素也滲透其間，因此稅收籌劃的內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理的流程具有密切的相關(guān)性，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的全面籌劃，以實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化，把稅收籌劃的思想貫穿在財(cái)務(wù)管理流程中進(jìn)行分析，將是個(gè)不錯(cuò)的選擇。財(cái)務(wù)管理的流程主要包括籌資、投資和利潤(rùn)分配，稅收籌劃的內(nèi)容結(jié)合在財(cái)務(wù)管理的整個(gè)流程中進(jìn)行分析。

（五）財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃滲透在財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中，因而財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的環(huán)境影響著稅收籌劃的進(jìn)行。而稅收籌劃有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而有利于增加企業(yè)的價(jià)值。因此，企業(yè)的稅收籌劃同樣受到財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響，只有正確的認(rèn)識(shí)理財(cái)環(huán)境，才能做好稅收籌劃工作，以發(fā)揮其效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。綜上所述，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、對(duì)象、職能、流程和環(huán)境都對(duì)稅收籌劃有著重要的影響，因此財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論為進(jìn)行有效稅收籌劃提供了良好的支撐。

三、基于財(cái)務(wù)管理的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅收制度的逐步完善，企業(yè)的管理體制得到了長(zhǎng)足發(fā)展，同時(shí)政府為了鼓勵(lì)和扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提供了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都促使高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有可行性。

（一）財(cái)務(wù)管理的稅法環(huán)境為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

由于稅法偏重不同的納稅主體，不同的企業(yè)就可以利用這種差異來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。尤其是存在著差異稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用所存在的差異，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)為導(dǎo)向來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而做到有效稅收籌劃。稅法的另一個(gè)重要因素是稅收優(yōu)惠，隨著稅收優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大，納稅人籌劃的空間將愈加廣闊。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家或地方政府大力支持當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都為高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

（二）財(cái)務(wù)決策中會(huì)計(jì)處理的靈活性為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了保障

財(cái)務(wù)管理的職能之一是財(cái)務(wù)決策，而對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇無(wú)疑是屬于財(cái)務(wù)決策的范疇。為了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，目前我國(guó)存在著大量可選擇的會(huì)計(jì)政策，其使企業(yè)稅收籌劃有了執(zhí)行的可能。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的稅法規(guī)定存在了一些差異，實(shí)務(wù)中的指導(dǎo)思想是明確二者相互分離的原則，當(dāng)二者出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行日常核算，計(jì)繳稅款時(shí)重新進(jìn)行調(diào)整。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用會(huì)計(jì)處理的靈活性來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)能夠利用會(huì)計(jì)處理的靈活性進(jìn)行稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等等。

（三）財(cái)務(wù)管理的重要地位為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題是如何進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理，為了解決這一問(wèn)題財(cái)務(wù)管理的角色發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變：從最早的單純記賬會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變成了企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)決策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源已不僅僅局限在進(jìn)貨、銷(xiāo)貨中，而是擴(kuò)展到了對(duì)成本費(fèi)用的控制和可支配資金的增加等方面。另外財(cái)務(wù)管理也越來(lái)越多的出現(xiàn)在了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策分析中。如何控制稅收成本逐漸成為企業(yè)成本控制過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵，這使得稅收籌劃具有越來(lái)越大的市場(chǎng)需求。因此企業(yè)為了有效的進(jìn)行稅收籌劃，就必須保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立健全和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。有效的稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要有較高的素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理制度高度規(guī)范和保證財(cái)會(huì)信息資料真實(shí)可靠，這些條件完善的過(guò)程也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的過(guò)程。目前，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，且逐漸認(rèn)識(shí)到了在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要地位，這將為高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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