企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制體系

王娟

摘要：集團(tuán)公司逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要力量，但隨著集團(tuán)規(guī)模的不斷壯大，相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制也必須不斷加強(qiáng)。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制體系才能保證企業(yè)集團(tuán)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù) 控制體系

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制理論基礎(chǔ)

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)形成較晚，相關(guān)的理論直到九十年代才陸續(xù)出現(xiàn)。理論學(xué)者提出：首先，企業(yè)集團(tuán)要特別關(guān)注集權(quán)與分權(quán)問(wèn)題，建立有效的財(cái)務(wù)管理體制；其次，集團(tuán)總部成立預(yù)算管理中心，全面加強(qiáng)預(yù)算管理；最后，企業(yè)集團(tuán)本部要設(shè)立結(jié)算中心，其實(shí)際上就是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)“銀行”，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行有效的控制，這些都是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制必須建立的機(jī)制。

近些年來(lái)，關(guān)于企業(yè)集團(tuán)控制的理論研究取得了一定的進(jìn)步，但理論研究的深入性及系統(tǒng)性還不夠，企業(yè)集團(tuán)在實(shí)際發(fā)展中還存在資金管理不科學(xué)、財(cái)務(wù)管理弱化、財(cái)務(wù)控制模式不合理、內(nèi)控機(jī)制缺失等問(wèn)題。所以，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制模式的理論研究，探索適合企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)控制體系，很具有現(xiàn)實(shí)意義

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制常見(jiàn)問(wèn)題

（一）內(nèi)部人控制、財(cái)務(wù)控制定位不清晰

內(nèi)部人控制是指企業(yè)經(jīng)理與內(nèi)部員工合謀，利用不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉闷髽I(yè)絕大部分控制權(quán)，并侵占股東的合法權(quán)益。內(nèi)部人控制產(chǎn)生的主要原因有三個(gè)：第一，受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)而舍棄了企業(yè)的的整體利益；第二、企業(yè)集團(tuán)本部能力或精力有限；第三、企業(yè)集團(tuán)總部與分子公司信息不對(duì)稱、管理脫節(jié)。

企業(yè)集團(tuán)以資本為紐帶將母公司和所屬分子公司聯(lián)系在一起，形成多法人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。母公司在企業(yè)集團(tuán)中具有核心地位，在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中起主導(dǎo)作用，但目前有的企業(yè)集團(tuán)存在財(cái)務(wù)控制職能不清晰、分權(quán)集權(quán)模糊等問(wèn)題。

（二）成本費(fèi)用偏高

目前部分企業(yè)集團(tuán)存在成本費(fèi)用管理失控的問(wèn)題，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有建立起有效的成本控制制度，各項(xiàng)費(fèi)用考核指標(biāo)缺乏科學(xué)性就會(huì)造成成本失控。另外，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，股東要求管理者以財(cái)富最大化作為企業(yè)的管理目標(biāo)，但管理者不是股東，或是僅占據(jù)很小比例的股份，加上信息不對(duì)稱的因素，管理者就可能出現(xiàn)道德問(wèn)題，從自身利益出發(fā)去經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)。

（三）組織控制渙散、考核不到位

一些企業(yè)集團(tuán)組織管理渙散，與整體的發(fā)展速度和規(guī)模不匹配，具體表現(xiàn)為：企業(yè)集團(tuán)本部部門(mén)間存在推諉工作的現(xiàn)象，降低了企業(yè)整體工作效率。另外，集團(tuán)本部在財(cái)務(wù)管理上過(guò)度分權(quán)，各級(jí)分子公司各自為政，財(cái)務(wù)信息交流不暢。

用損益滿計(jì)觀理論來(lái)衡量企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)，有利于減少粉飾和操控利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，但也存在著較大的缺陷，損益滿計(jì)觀收益有很多不可控性因素，損失和利得對(duì)考核雙方來(lái)說(shuō)均難以計(jì)量，不能保證其發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的薪酬通常要和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，財(cái)務(wù)報(bào)告及數(shù)據(jù)是判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的主要依據(jù)，很多企業(yè)都明確了考核經(jīng)營(yíng)管理者的指標(biāo)，并且需要在特定的期間內(nèi)完成。所以，一些管理者在任期內(nèi)為了追求自身利益最大化，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有動(dòng)機(jī)的粉飾和篡改，致使財(cái)務(wù)信息失去了真實(shí)性和可靠性。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系構(gòu)建

（一）制度控制體系

首先，在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中，立法權(quán)時(shí)很重要的，企業(yè)集團(tuán)本部要制定基本制度，各分子公司可依據(jù)基本制度，結(jié)合自身實(shí)際情況制定細(xì)則，但務(wù)必要向本部備案。

其次，企業(yè)集團(tuán)要建立起財(cái)務(wù)管控制度，具體包括：建立財(cái)務(wù)人員委派制度、統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算方法、制定預(yù)算管理制度等。

最后，審計(jì)監(jiān)察制度對(duì)規(guī)模龐大的企業(yè)集團(tuán)極為重要，集團(tuán)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期和不定期的對(duì)分子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從而有效的防范公司資產(chǎn)流失，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資本及資金控制體系

資本控制是所有控制的前提，建立資本性收支活動(dòng)的授權(quán)審批制度，明晰各層級(jí)分子公司的權(quán)力和義務(wù)，董事會(huì)下設(shè)的投資決策委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)資本運(yùn)作活動(dòng)進(jìn)行審批和全程監(jiān)督。集團(tuán)本部資本控制體系應(yīng)界定資本關(guān)系，評(píng)價(jià)資本風(fēng)險(xiǎn)，避免資本過(guò)長(zhǎng)縱向延伸，分子公司管理者對(duì)授權(quán)的資本運(yùn)作活動(dòng)應(yīng)把控風(fēng)險(xiǎn)，以資本保全為最低目標(biāo)，使資本的在運(yùn)作活動(dòng)實(shí)現(xiàn)增值。

集團(tuán)本部應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，以“內(nèi)部銀行”、“資金預(yù)算管理體制”等體系的建立對(duì)分子公司的資金進(jìn)行統(tǒng)一管理和調(diào)度，以降低資金成本，提高資金效益。

（三）組織及人員控制體系

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)公司的組織架構(gòu)及人員分工的合理性進(jìn)項(xiàng)控制，其控制內(nèi)容包括：第一，管理者、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置，以及它們相互之間的分配關(guān)系及權(quán)力制衡；第二，公司各部門(mén)的設(shè)計(jì)及人員任用的和理性，例如不相容職務(wù)要相分離等。

要想使組織控制發(fā)揮最用就必須考慮人員控制問(wèn)題。首先，可實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)委派應(yīng)注意要建立委派機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理機(jī)制、采取誰(shuí)用人誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用原則、明確委派會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)關(guān)系；其次，要注意控制人員費(fèi)用，集團(tuán)本部應(yīng)制定一套人員費(fèi)用控制方案，具體內(nèi)容包括：薪酬管理、勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)保險(xiǎn)管理、職工福利費(fèi)管理等。

（四）信息及預(yù)警控制體系

集團(tuán)建立信息控制體系將使財(cái)務(wù)控制變得更加有力度，集團(tuán)本部應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，及時(shí)的獲取各分子公司的財(cái)務(wù)信息，以便能夠更好的對(duì)分子公司的工作進(jìn)行控制和指導(dǎo)。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)絕不僅僅局限在財(cái)務(wù)工作上，但最終都以財(cái)務(wù)的形式表現(xiàn)出來(lái)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系能夠有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，具體內(nèi)容包括：預(yù)警分析的組織機(jī)制、選擇合適的危機(jī)預(yù)警方法、財(cái)務(wù)信息的收集、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案、財(cái)務(wù)危機(jī)的責(zé)任制度等。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂海林.淺談企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，（01）

[2]陳建明.完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的對(duì)策[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2008，（05）endprint