新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算管理探討

尚曉萍

摘要：伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公共財(cái)政體制的逐步改革，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已難以滿足國(guó)庫集中支付制度等改革的要求，在此背景下新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。新事業(yè)單位的主要變化體現(xiàn)在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算、會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置以及財(cái)務(wù)報(bào)表體系三個(gè)方面。本文系統(tǒng)分析了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化，并根據(jù)變化的內(nèi)容提出事業(yè)單位預(yù)算管理的主要措施。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算監(jiān)督

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要變化

（一）固定資產(chǎn)的入賬核算方面

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重新確認(rèn)了固定資產(chǎn)的核算口徑，從而更有利于國(guó)有資產(chǎn)的管理。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價(jià)值核算，無償捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)價(jià)值參照同類資產(chǎn)的市價(jià)或有關(guān)憑證入賬。然而由于固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值與同類資產(chǎn)市價(jià)的難獲得性，造成大量無償捐贈(zèng)、盤盈而獲得的固定資產(chǎn)不入賬的現(xiàn)象。這增加了國(guó)有資產(chǎn)日常管理的難度，為國(guó)有資產(chǎn)流失提供了條件。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位無償取得的固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定：有相關(guān)憑證的固定資產(chǎn)，按照憑證記錄的金額、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行入賬；無相關(guān)憑證且同類資產(chǎn)市價(jià)易于獲得的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)與運(yùn)費(fèi)進(jìn)行入賬；無相關(guān)憑證且同類資產(chǎn)市價(jià)難以獲取的固定資產(chǎn)，按照名義金額“一元錢”入賬。新會(huì)計(jì)制度有效保障了所有固定資產(chǎn)都能入賬，確保了國(guó)有資產(chǎn)的賬實(shí)相符，具有較強(qiáng)的可操作性。

（二）會(huì)計(jì)科目體系

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度緊密結(jié)合國(guó)庫集中支付制度、財(cái)政體制改革以及政府收支分類改革，詳細(xì)設(shè)定了事業(yè)單位凈資產(chǎn)、收入、支出以及結(jié)余的會(huì)計(jì)科目。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系能夠按照不同的資金來源對(duì)其支出進(jìn)行分門別類的核算，有助于其資金使用的管理與監(jiān)督。

凈資產(chǎn)方面。增設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，并下設(shè)“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金占用情況的明細(xì)反映。同時(shí)，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等科目，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余區(qū)分開來，并規(guī)定“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”不可用于事業(yè)單位分配，該會(huì)計(jì)科目設(shè)置實(shí)現(xiàn)可分配結(jié)余與不可分配結(jié)余的有效區(qū)分，符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”的預(yù)算管理規(guī)定。其次，在收入方面，將財(cái)政補(bǔ)助收入與非財(cái)政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)別核算并管理。

收入方面。將財(cái)政補(bǔ)助收入科目界定為“核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，含基本支出和項(xiàng)目支出”，有效區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助收入與同級(jí)財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金等其他收入，該會(huì)計(jì)科目設(shè)置有助于財(cái)政資金來源的分類核算管理。

支出方面。根據(jù)國(guó)庫集中支付制度規(guī)定，政府的采購(gòu)項(xiàng)目將由國(guó)庫直接支付，因此刪除了“撥入?？睢笨颇?。該做法減少了撥付程序，有效提高了財(cái)政資金管理和監(jiān)督效率。同時(shí)增設(shè)“其他支出”，取消“撥出經(jīng)費(fèi)”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，同時(shí)規(guī)定“事業(yè)支出”要根據(jù)事業(yè)單位資金來源，按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政補(bǔ)助支出”、“其他資金支出”設(shè)置支出的明細(xì)科目，方便不同來源資金支出情況的核算。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新會(huì)計(jì)制度重新界定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容的同時(shí)，亦更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。首先，新制度規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表與附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。新制度用財(cái)政補(bǔ)助收入支出表替代舊制度中的收支情況說明書，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)事業(yè)單位同級(jí)財(cái)政撥款收支情況的重點(diǎn)披露，滿足我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的雙重需要。其次，新制度重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露。新制度規(guī)定事業(yè)單位必須對(duì)重大投資、借款、重要資產(chǎn)處置等能夠影響其會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事件進(jìn)行說明，從而提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的完整性。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下預(yù)算管理措施

（一）預(yù)算的編制

事業(yè)單位預(yù)算由各部門分別編制的，用以反映各部門在預(yù)算年度內(nèi)所有收入和支出的政府預(yù)算。部門預(yù)算的編制包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，一般采用收入與算法編制收入預(yù)算，零基預(yù)算法編制支出預(yù)算。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算編制最大的影響為收入與支出預(yù)算的編制將更加明細(xì)化。

預(yù)算編制思路上，根據(jù)新制度規(guī)定，設(shè)置明細(xì)化的收入、支出會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制思路的明細(xì)化。首先，根據(jù)收入的來源設(shè)置明細(xì)化的收入科目。將收入劃分為“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等大類。同時(shí)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目。其次，按照資金的去向設(shè)置支出科目。設(shè)置了“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”以及“其他支出”等大類。同時(shí)，在“事業(yè)支出”下設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”明細(xì)科目。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位在收入預(yù)算編制過程中，要根據(jù)收入來源的不同，編制明細(xì)化的收入預(yù)算。在支出預(yù)算編制過程中，要根據(jù)資金的去向，分別編制財(cái)政資金與非財(cái)政資金的支出預(yù)算。

預(yù)算編制方法上，采用零基預(yù)算法編制支出預(yù)算。零基預(yù)算法是指在編制各類支出預(yù)算時(shí)，均以零為基底，與之相對(duì)的是基數(shù)加增法。各預(yù)算部門在預(yù)算編制過程中，要研究分析預(yù)算年度內(nèi)各類支出的數(shù)額以及支出的可能性與必要性。該預(yù)算編制方法需要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息為支撐，因此，要嚴(yán)格事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，提高預(yù)算部門財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

預(yù)算編制程序上，要建立規(guī)范化、流程化的預(yù)算編制程序。首先，由各預(yù)算基層部門根據(jù)年度目標(biāo)規(guī)劃，結(jié)合自身實(shí)際情況，填制預(yù)算資金申請(qǐng)表，上交預(yù)算管理辦公室接受審核批準(zhǔn)。其次，預(yù)算管理辦公室根據(jù)本單位年度經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，審核批準(zhǔn)各預(yù)算部門的預(yù)算申請(qǐng)額度。再次，各預(yù)算基層部門如對(duì)申請(qǐng)的預(yù)算額度有異議，可形成預(yù)算調(diào)整報(bào)告，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整原因，上交預(yù)算管理辦公室審批。endprint

注重 “三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算的編制?！叭?jīng)費(fèi)”是指行政事業(yè)單位因公務(wù)出國(guó)、公務(wù)用車和公務(wù)接待等的支出。行政單位的“三公經(jīng)費(fèi)”主要來源于財(cái)政撥款，事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”來源于事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入與財(cái)政撥款。2012年中央部委要求公開財(cái)政部批復(fù)的全部預(yù)算表格，各級(jí)行政單位與事業(yè)單位要將“三公經(jīng)費(fèi)”納入預(yù)算管理中，并予以定期公開。通過新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以看出，通過設(shè)置明細(xì)化的會(huì)計(jì)核算科目實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)支出的明細(xì)化預(yù)算管理。事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，要根據(jù)本部門年度活動(dòng)規(guī)劃以及本部門實(shí)際情況，根據(jù)事業(yè)單位資金來源，制定明細(xì)化的“三公經(jīng)費(fèi)”年度支出計(jì)劃。

（二）預(yù)算的執(zhí)行

明確預(yù)算執(zhí)行原則，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中，國(guó)家對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整。上級(jí)下達(dá)的事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策增加或減少支出，對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部門調(diào)整預(yù)算。

預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”以及“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定。只有“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”方可在年終時(shí)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，堅(jiān)決杜絕其在年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)的違規(guī)操作，使得預(yù)算管理更加嚴(yán)格規(guī)范，為預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

加強(qiáng)“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算的執(zhí)行力度，維護(hù)“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算的嚴(yán)肅性。首先，嚴(yán)格執(zhí)行“三公經(jīng)費(fèi)”年度規(guī)劃，尤其對(duì)于資金來源為財(cái)政撥款的“三公支出”，要嚴(yán)格執(zhí)行情況，如非特殊情況，嚴(yán)禁預(yù)算超支現(xiàn)象。其次，事業(yè)單位要定期對(duì)三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)異常支出，要及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行分析，糾正違規(guī)操作。再次，建立“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機(jī)制，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算責(zé)任人進(jìn)行一定獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。

（三）預(yù)算的監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。根據(jù)新制度設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“”財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資金使用情況的及時(shí)反映。為加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的準(zhǔn)確真實(shí)反映，事業(yè)單位應(yīng)按照新制度設(shè)立會(huì)計(jì)核算科目，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助的嚴(yán)格區(qū)分與分開核算。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)周期期末時(shí)會(huì)計(jì)處理步驟為：首先，將財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，非本級(jí)財(cái)政的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，經(jīng)營(yíng)性收支轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，其他各類收支轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。其次，將可參與分配的“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。最后，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

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