公立醫(yī)院的成本核算管理

林璟雯

摘要：樹(shù)立全心全意為人民健康服務(wù)的思想，堅(jiān)持以病人為中心、以質(zhì)量為核心的醫(yī)療服務(wù)宗旨，在這個(gè)宗旨指導(dǎo)下的成本核算管理才能不斷提高醫(yī)院的綜合管理水平，推動(dòng)公立醫(yī)院走向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 成本核算管理 全成本 多元化 可持續(xù)發(fā)展

成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理非常有效的手段，隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 醫(yī)療服務(wù)行業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院實(shí)行成本管理已成必然，適時(shí)更新管理理念和成功運(yùn)用成本核算管理，是醫(yī)院管理者的必修課。

一、由預(yù)決算管理向成本核算管理發(fā)展

公立醫(yī)院的事業(yè)單位性質(zhì)決定其在很長(zhǎng)一段時(shí)間偏重采取預(yù)決算的經(jīng)濟(jì)管理模式。預(yù)決算管理能夠綜合反映醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)中的財(cái)力規(guī)模和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的保障程度，在一定程度上對(duì)醫(yī)院開(kāi)支起到計(jì)劃調(diào)節(jié)和監(jiān)督的作用，但存在重收入、輕支出；重追加、輕效益；重?fù)芨?、輕核算等問(wèn)題，不能有效控制醫(yī)院成本消耗，在醫(yī)院向企業(yè)經(jīng)營(yíng)型管理發(fā)展的形勢(shì)下，迫切要求加強(qiáng)重支出、重效益、重核算的成本管理，滿足醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的要求。

二、由不完全成本核算向全成本核算發(fā)展

全成本核算是一種全員參與、全要素、全過(guò)程控制的系統(tǒng)成本核算管理方法。公立醫(yī)院成本核算工作基礎(chǔ)較差，許多應(yīng)計(jì)入成本的項(xiàng)目，如房屋折舊費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)用等均未計(jì)入成本。這種單純直接成本核算制度下的成本數(shù)據(jù)難免失真，使國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院費(fèi)用補(bǔ)償依據(jù)不充分，也不利于新醫(yī)改方案的推行和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的作出，甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。為此，公立醫(yī)院要適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，向全成本核算管理發(fā)展，切實(shí)提高衛(wèi)生資源的合理高效使用，降低成本，減輕病人負(fù)擔(dān)，以進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、由單純的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算向多元化成本核算發(fā)展

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算是全面綜合的核算，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理由粗放型向集約型，由定性向定量轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)核算也需要相應(yīng)精細(xì)化，在會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算保持一致的前提下，主要可以開(kāi)展以下幾類成本核算：

（一）科室核算

科室成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)。醫(yī)院科室分為臨床服務(wù)，醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)療輔助，行政管理四大類，是直接使用和消耗成本的單位。為保證成本的真實(shí)可靠，要正確劃分費(fèi)用與其他支出，直接成本與間接成本的界限?？剖页杀竞怂闶紫仁侵苯映杀镜臍w集，將各科室發(fā)生的直接成本計(jì)入到該科室，其次才是分?jǐn)偤怂恪９珨傎M(fèi)用與間接成本實(shí)行四級(jí)分?jǐn)偟暮怂惴椒?。第一?jí)分?jǐn)偸侵冈诔杀镜臍w集過(guò)程中，無(wú)法直接計(jì)入到某個(gè)科室的費(fèi)用的分?jǐn)偅缜鍧嵟盼圪M(fèi)、綠化費(fèi)等，按照一定分?jǐn)傄?guī)則分?jǐn)偟礁骺剖也块T(mén)。二級(jí)分?jǐn)偸菍⑿姓芾沓杀痉謹(jǐn)偟结t(yī)療輔助部門(mén)，三級(jí)分?jǐn)偸菍⒑姓芾沓杀镜尼t(yī)輔成本分?jǐn)偟结t(yī)技部門(mén)，四級(jí)分?jǐn)偸菍⒑芾沓杀?，醫(yī)輔成本的醫(yī)技成本分?jǐn)偟脚R床科室。經(jīng)過(guò)這樣流程的歸集、記錄、計(jì)算就形成了各科室的直接成本和全成本數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)成本數(shù)據(jù)分析、對(duì)比、總結(jié)，有利于健全成本管理責(zé)任制，明確醫(yī)院各部門(mén)、各職工的責(zé)任，有效地進(jìn)行成本控制。通過(guò)科室核算也可以反映出各科室之間存在的管理、效率、效益等問(wèn)題。

（二）醫(yī)療項(xiàng)目核算

一般綜合醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目可劃分為診查、床位、檢驗(yàn)、功能檢查、放射檢查、手術(shù)、治療、藥品等，直接核算單個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的成本消耗，是更精細(xì)更準(zhǔn)確的成本核算，成本核算責(zé)任更明確，成本核算管理更具體，其核算為服務(wù)定價(jià)、投資論證、付費(fèi)償還、效益評(píng)估、新醫(yī)改方案提供有效的參考依據(jù)

（三）病種核算

醫(yī)療服務(wù)是針對(duì)病種診療的，城鄉(xiāng)醫(yī)保基本普及，醫(yī)療收入很大一部分來(lái)自病種與病例個(gè)數(shù)相結(jié)合的定額補(bǔ)償。以每一病種做為成本核算單位未免不太可行，但可以建立幾個(gè)常見(jiàn)單病種和各大類病種的診療標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)核算能夠反映每一病種治療的效率和費(fèi)用的高低。將其與不同時(shí)期、不同醫(yī)院進(jìn)行縱橫對(duì)比，能反映醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平和管理效益；與實(shí)際病種成本對(duì)比分析，能找出造成差異的原因，為以單病種費(fèi)用為基礎(chǔ)的付費(fèi)方提供成本數(shù)據(jù)。將有利于進(jìn)行醫(yī)院成本控制監(jiān)督，提高醫(yī)院在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為病人提供一個(gè)明明白白的消費(fèi)服務(wù)。

四、建立建全網(wǎng)絡(luò)信息化成本核算賬務(wù)體系

由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，其專業(yè)分工精細(xì)，醫(yī)療服務(wù)是按項(xiàng)目計(jì)費(fèi)，成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計(jì)核算只能是紙上談兵，因此，醫(yī)院要適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立網(wǎng)絡(luò)化、信息化、自動(dòng)化、科學(xué)化的成本核算賬務(wù)體系，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。財(cái)務(wù)體系包括賬戶體系與賬簿體系兩大部分。主要賬戶有醫(yī)療成本、藥品成本、輔助業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用。賬簿體系包括成本核算總賬與明細(xì)賬。

五、運(yùn)行醫(yī)院成本管理應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

一是財(cái)務(wù)管理與成本管理的關(guān)系：成本管理是財(cái)務(wù)管理的延伸，成本管理的創(chuàng)新要以財(cái)務(wù)管理為依據(jù)，把二者很好地結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的提高；二是質(zhì)量與成本的關(guān)系：醫(yī)院不能以提高服務(wù)質(zhì)量為借口不重視成本，也不能為節(jié)約成本而忽視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，管理目標(biāo)是提高服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)合理節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)二者的辯證統(tǒng)一；三是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系：加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，實(shí)行成本核算，是為了“實(shí)現(xiàn)用比較低廉的費(fèi)用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)”的衛(wèi)生改革目標(biāo)，其次才是提高醫(yī)院運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益，最終是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

醫(yī)改措施以提高社會(huì)效益為最高原則，經(jīng)濟(jì)效益必須從屬于社會(huì)效益，樹(shù)立全心全意為人民健康服務(wù)的思想，堅(jiān)持以病人為中心、以質(zhì)量為核心的醫(yī)療服務(wù)宗旨，在這個(gè)宗旨指導(dǎo)下的成本核算管理才能不斷提高醫(yī)院的綜合管理水平，推動(dòng)公立醫(yī)院走向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]王素珍.成本核算在醫(yī)院管理中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生雜志，2005，21（20）endprint