探究林業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變

彭軍仕

摘要：伴隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，單位現(xiàn)代化的腳步日益加快，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善。毫無例外，事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度也都在不斷的完善，以往林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算時(shí)采用的都是收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種核算制度已經(jīng)無法合理的適用于目前林業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理（即不能真實(shí)、準(zhǔn)確得進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督）了。本文主要以林業(yè)單位的林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算為例，首先詳細(xì)的分析指出了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究背景和研究的意義；其次分析了收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足，以及詳細(xì)的討論了收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的原因和實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值；最后指出了在林業(yè)事業(yè)單位中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義和價(jià)值。

關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn) 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

改革開放以來，隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，為了滿足事業(yè)單位在管理上更加嚴(yán)格的要求，使其能更好的對(duì)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)狀況做一個(gè)比較直觀和系統(tǒng)的分析說明。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在實(shí)際的使用過程中，顯現(xiàn)出諸多的不足和缺陷，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象在事業(yè)單位中普遍存在，本文將以林業(yè)事業(yè)單位為例進(jìn)行探討。

一、研究背景和意義

（一）研究背景

本文所談到的林業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)現(xiàn)，主要是采用歷史成本法來進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，對(duì)單位的資產(chǎn)以發(fā)生時(shí)的原始成本來計(jì)量其價(jià)值，交易時(shí)以交易過程中所消耗的生產(chǎn)要素等來分析單位在該收付期間的配比損益情況。市場(chǎng)化初期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一，它還可以直觀和準(zhǔn)確的反映單位的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況。但是隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入和擴(kuò)大，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)產(chǎn)生了一些明顯的弊端：收入費(fèi)用同期不配比，造成財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)不完整，不利于財(cái)務(wù)管理。而正是在這一歷史背景下，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)運(yùn)而生，權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)核算方法雖然較為復(fù)雜，但是較好的彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制的不足，能夠比較真實(shí)和完整的地反映各會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)狀況。

（二）研究意義

為了更好地滿足事業(yè)單位對(duì)于收入和支出規(guī)范化管理的需求，以及得到真實(shí)與完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表信息，必然使得行政事業(yè)單位現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)管理模式，必須向著權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變。為了保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)狀況得到直觀和準(zhǔn)確的反映，收付實(shí)現(xiàn)制積極地轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，已成為必然之趨勢(shì)，確實(shí)滿足公共事業(yè)管理的客觀需求，也使得其資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)透明化，便于公眾監(jiān)督。

二、收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變

本文主要以林業(yè)單位林木資產(chǎn)為例分析舊的收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足和缺陷，來反映事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。

（一）林業(yè)單位舊的會(huì)計(jì)處理方式

在傳統(tǒng)的林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，一般沿用國(guó)內(nèi)外普遍使用的收付實(shí)現(xiàn)制，在管理林木資產(chǎn)時(shí)，亦是如此。鑒于林木資產(chǎn)的特殊性，其本身的特點(diǎn)使得以往在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用歷史成本計(jì)價(jià)（即：強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)形成時(shí)實(shí)際支出而不體現(xiàn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益能力的一種計(jì)價(jià)方法），實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。在進(jìn)行林木資產(chǎn)處理中：主要包括針對(duì)造林時(shí)實(shí)際發(fā)生的歷史營(yíng)林成本（造撫成本、管護(hù)成本）先一并轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn) 采伐時(shí)再轉(zhuǎn)入營(yíng)林生產(chǎn)成本或培育成本提取維簡(jiǎn)費(fèi)、出售時(shí)最后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入配比。林木資產(chǎn)增減值以歷史發(fā)生數(shù)來調(diào)整林木資本。對(duì)其各項(xiàng)成本進(jìn)行實(shí)際收付的分析和核算，并制作一定的資產(chǎn)負(fù)債表以不動(dòng)產(chǎn)形式反映特定的會(huì)計(jì)處理階段的林業(yè)資產(chǎn)狀況；損益表不反映資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)損益。這樣只反映了一種計(jì)價(jià)結(jié)果就是會(huì)計(jì)學(xué)收益（即歷史成本計(jì)量，以可辯認(rèn)交易為基礎(chǔ)的收入費(fèi)用配比的收益）而沒有反映全面的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益（即收入減去維持固定、流動(dòng)資本的費(fèi)用后可供自由使用的純收入其中包括精神滿足收益、財(cái)富增加收益、貨幣增值收益），不符合資產(chǎn)保全原則，因而存在局限性。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的原因

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，事業(yè)單位的日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較單一化，沒有現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的強(qiáng)烈影響，使得僅通過收付實(shí)現(xiàn)制，就可以直觀和準(zhǔn)確的反映單位的資本狀況、現(xiàn)金流量變化以及單位的實(shí)際支付能力。在財(cái)務(wù)管理上提供了比較強(qiáng)大的推動(dòng)力，而它為何無法適應(yīng)現(xiàn)今的事業(yè)單位發(fā)展了呢？因?yàn)槎袷聵I(yè)單位的市場(chǎng)化發(fā)展已經(jīng)走過了三十多年，其缺陷也日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位基于不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（即收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）的財(cái)務(wù)核算方法，所反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息往往不具有可比性；二是事業(yè)單位虛增收入、費(fèi)用情況比較普遍；三是收付實(shí)現(xiàn)制只是將收入、實(shí)際收到費(fèi)用和實(shí)際支付進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃歸當(dāng)期，例如：現(xiàn)行的造林長(zhǎng)期貸款利息在歸還時(shí)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，報(bào)廢時(shí)一次性沖銷。這種做法會(huì)導(dǎo)致收入和費(fèi)用的配比不合理，單位經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)出現(xiàn)極不穩(wěn)定的現(xiàn)象，無法準(zhǔn)確的反映單位經(jīng)營(yíng)成果。與我們會(huì)計(jì)核算的初衷相違背，阻礙了事業(yè)單位的可持續(xù)化的發(fā)展。而本文拿林業(yè)單位舊的歷史成本法的財(cái)會(huì)核算方法來說，顯然已經(jīng)無法滿足市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)變化的需要，而新的公允價(jià)值法計(jì)價(jià)（即：交易雙方自愿資產(chǎn)交換、債務(wù)清償以未來經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)值為公允價(jià)值為數(shù)量表達(dá)，體現(xiàn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)內(nèi)在要求的一種核算方法）顯現(xiàn)其科學(xué)性和準(zhǔn)確性，這一會(huì)計(jì)核算方法是通過單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)會(huì)管理模式來實(shí)踐應(yīng)用的：林木資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法示例：以林木郁閉為界點(diǎn)結(jié)轉(zhuǎn)消耗性林木資產(chǎn)成本，郁閉前以重置成本計(jì)價(jià)；郁閉后以公允價(jià)值計(jì)價(jià)（即林木自然增值和災(zāi)害毀損減值以評(píng)估公允價(jià)值入帳）；穩(wěn)定期管護(hù)費(fèi)計(jì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；采伐消耗性林木按采伐面積占營(yíng)林總面積比例結(jié)轉(zhuǎn)成本或公允價(jià)值變動(dòng)到原木；銷售時(shí)原木轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入配比。在資產(chǎn)負(fù)債表中將林木資產(chǎn)列于流動(dòng)和固定資產(chǎn)之間，損益表中將公允價(jià)值變動(dòng)和林業(yè)活動(dòng)增值損益列于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后作調(diào)整項(xiàng)目。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值

行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)會(huì)管理模式的話，一方面可以充分的掌握單位的現(xiàn)時(shí)整體資產(chǎn)與財(cái)務(wù)狀況，保證資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的增值（即資本保全）。 例如：林木資本保全方法是以期初與期未兩個(gè)時(shí)點(diǎn)凈消耗的林木資產(chǎn)差額保持同等林木資本情況下持有可自由消費(fèi)的最大金額作純收入，即不侵蝕林木資本。并且能夠避免收付實(shí)現(xiàn)制由于忽略收入和費(fèi)用的配比而導(dǎo)致的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況不能夠真實(shí)、全面的反映其收益，還可以更加直觀的反映行政事業(yè)單位的實(shí)際資金情況；另一方面還能夠提高行政事業(yè)單位的管理效率，由于事業(yè)單位的性質(zhì)是公共服務(wù)，那么如何對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行規(guī)范的預(yù)算管理以及更加透明高效化財(cái)務(wù)管理，是事業(yè)單位必須考慮道德實(shí)際監(jiān)督問題。除此之外，行政事業(yè)單位在實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制后，就可以根據(jù)收入和費(fèi)用進(jìn)行合理化的配比， 能科學(xué)和合理的保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性， 更真實(shí)的反映行政事業(yè)單位在特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。另外，在對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范化管理的同時(shí)，還可以提高行政事業(yè)單位資金的使用效率。綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用是行政事業(yè)單位適應(yīng)市場(chǎng)化發(fā)展的必然要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，使其能更好的適應(yīng)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文主要通過分析林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)管理方法和模式，對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了比較詳細(xì)地分析和探究，通過探討收付實(shí)現(xiàn)制逐漸過渡為權(quán)責(zé)發(fā)生制研究背景和研究意義，指出了這一轉(zhuǎn)變趨勢(shì)的必然性。為了保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性和完整性，增加事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況透明化程度，以利于社會(huì)公眾的有效監(jiān)督， 規(guī)范化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。推行權(quán)責(zé)發(fā)生制勢(shì)在必行，這樣有助于加強(qiáng)管理單位的收入與支出，而且 可以有效的推進(jìn)單位的績(jī)效管理。因此，我們應(yīng)積極倡導(dǎo)權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的推行。

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