權(quán)責(zé)發(fā)生制在村集體財務(wù)中的幾點應(yīng)用

陳錦聰+李婷婷+蘇偉華+黃曉燕

摘 要：農(nóng)村集體財務(wù)管理制度建設(shè)關(guān)系到農(nóng)民切身利益的維護和農(nóng)村社會的穩(wěn)定。新的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》針對目前村級財務(wù)混亂的現(xiàn)狀，制定了相應(yīng)的措施和規(guī)定，對完善村集體經(jīng)濟組織財務(wù)會計工作，推進村集體財務(wù)管理經(jīng)?；⒁?guī)范化、制度化起到了十分重要的作用，但許多財務(wù)人員在理解收入和支出的核算原則上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制時存在誤區(qū)。筆者結(jié)合實際情況，對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在現(xiàn)實中的應(yīng)用進行調(diào)研。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村集體；財務(wù)管理；權(quán)責(zé)發(fā)生制；幾點應(yīng)用；

權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制在村集體財務(wù)中主要應(yīng)用在應(yīng)收應(yīng)付款的處理上。許多村集體在應(yīng)收應(yīng)付款項發(fā)生時，經(jīng)常沒有進行相應(yīng)的會計處理，主要有以下幾點：

一、銷售或提供服務(wù)，款未收

如村集體出售產(chǎn)品或向村民提供服務(wù)，產(chǎn)品物資已發(fā)出，勞務(wù)已提供，款項尚未收到。應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收款（內(nèi)部往來）——某某

貸：經(jīng)營收入

二、未及時收繳承包金時

如村集體發(fā)包的耕地、林地、果園等集體資源，承包者未及時上繳承包金。年終，村集體應(yīng)根據(jù)簽訂的合同條款，結(jié)算有關(guān)承包者當(dāng)年應(yīng)交未交的承包金，確認(rèn)應(yīng)收未收款項的實現(xiàn)。應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收款——某某

貸：發(fā)包及上交收入——某某承包金

若是一次性收清合同簽訂的全部承包期內(nèi)的承包金，村集體應(yīng)把一次性收到屬于多年的承包金進行分期灘銷處理，計入各年收入，只將當(dāng)年應(yīng)灘銷的承包金進行收益分配。應(yīng)做會計分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：發(fā)包及上交收入——某某承包金

未分配收益

三、財產(chǎn)清查盤盈盤虧資產(chǎn)時

如村集體進行財產(chǎn)清查時，盤盈電腦一臺。應(yīng)做會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——電腦

貸：其他收入

盤點庫存現(xiàn)金出現(xiàn)短缺時，明確為某責(zé)任人的責(zé)任，應(yīng)由該責(zé)任人賠償。賠償款未收時應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收款（內(nèi)部往來）——某某

貸：現(xiàn)金

四、未及時發(fā)放村干部報酬時

村集體應(yīng)按月發(fā)放給村干部的報酬，不論是否在當(dāng)月支付，都要在當(dāng)月的“應(yīng)付工資”賬戶上核算，以此反映村干部的工資支付情況。月底，村干部報酬還未發(fā)放的，應(yīng)做會計分錄為：

借：管理費用——村干部報酬

貸：應(yīng)付工資——某某

或村集體每月應(yīng)按工資標(biāo)準(zhǔn)提取村干部報酬，提取時，做以上分錄，待實際發(fā)放時，再沖減“應(yīng)付工資”。

五、 “一事一議”籌資籌勞時

“一事一議”籌資籌勞方案應(yīng)經(jīng)村民大會或村民代表大會討論通過，報縣農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門審批后才能實施?！耙皇乱蛔h”籌資籌勞方案經(jīng)審批通過時，要詳細(xì)核算反映各農(nóng)戶應(yīng)交未交的籌資籌勞款，應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收款（內(nèi)部往來）——某農(nóng)戶

貸：一事一議資金——籌資籌勞

隨著農(nóng)村“三資”的規(guī)范管理，村委監(jiān)督委員會的不斷健全完善，村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)運作得到了規(guī)范。但經(jīng)濟的發(fā)展，建設(shè)投入的加大，由于工資水平相對較低，村干部所承受的職責(zé)又越來越多，造成了村干部流動性較大。村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)濟動作如果沒能在會計賬上得很好的體現(xiàn)，隨著人事的變動，時間的推移，許多村集體應(yīng)得的收益都會被遺忘。

許多財務(wù)人員在理解收入和支出的核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時存在誤區(qū)。一般情況下，村集體經(jīng)營性收入包括：經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入等，以及部分其他收入（如利息收入）應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，其他收入采用收付實現(xiàn)制核算。但更多的情況是，許多村財務(wù)在這些收入實現(xiàn)現(xiàn)資金未入賬的情況下不掛賬。這樣不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，還可能使村集體蒙受損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，這些本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，雖然款項還未收到，也應(yīng)作為當(dāng)期的收入進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。應(yīng)在確認(rèn)收入的同時，按債務(wù)人設(shè)明細(xì)在“應(yīng)收款”或“內(nèi)部往來”賬戶中反映。這樣做既合理確認(rèn)了收入，又可提醒村集體尚有錢未收回，促使村集體積極追款，避免受損，確實收不回來，再按要求轉(zhuǎn)作壞賬。因此，對于村集體經(jīng)濟組織應(yīng)收而未收的各種經(jīng)營性往來款項應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。

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