推進(jìn)個(gè)人所得稅改革必須解決的幾個(gè)問題

王結(jié)玉

摘要：個(gè)人所得稅改革是群眾最關(guān)注、反響最強(qiáng)烈的一個(gè)稅種，學(xué)界和政府比較一致的意見是將個(gè)人所得稅改革界定為分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在推進(jìn)個(gè)人所得稅改革的進(jìn)程中，本文認(rèn)為必須要解決好三個(gè)問題：分類與綜合項(xiàng)目的確定問題；扣除額的確定問題與稅率設(shè)計(jì)的原則問題，以更好地發(fā)揮個(gè)人所得課稅的作用，調(diào)節(jié)居民收入，促進(jìn)社會(huì)公平。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 改革 問題

自《中華人民共和國個(gè)人所得稅》頒布實(shí)施尤其是在個(gè)人所得稅普遍征收以來，個(gè)人所得稅改革一直是學(xué)術(shù)界探討激烈、民眾高度關(guān)注的話題。經(jīng)過多年的探索與討論，關(guān)于個(gè)人所得稅改革，雖然仍有單一稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制的爭論，但2003年以來，學(xué)界和政府意見逐步趨向統(tǒng)一，將個(gè)人所得稅改革界定為分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，本文簡要介紹當(dāng)前學(xué)界對(duì)此問題研究的幾個(gè)主要觀點(diǎn)，并提出要解決好的幾個(gè)問題。

1 當(dāng)前國內(nèi)關(guān)于個(gè)人所得稅改革的幾個(gè)主要觀點(diǎn)

1.1 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長王朝才研究員主張：對(duì)于具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入，劃入綜合征收的范圍。如工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等；對(duì)于財(cái)產(chǎn)性收入和臨時(shí)性所得等，作為分類所得按次計(jì)算征稅，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、資本利得、偶然所得等。

1.2 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康研究員主張：我國今后比較可行的個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的稅制模式具體設(shè)計(jì)上可考慮將除資本利得外的其他所有收入均納入綜合模式，統(tǒng)一計(jì)稅。適當(dāng)鼓勵(lì)資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國情，同時(shí)也能發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。實(shí)行差別化的個(gè)人寬免制度，寬稅基、低稅率和超額累進(jìn)，源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合。

1.3 中國社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所夏杰長研究員指出：在未來個(gè)人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。從應(yīng)稅所得上看， 屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目， 宜實(shí)行分類所得征稅。如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目。并就具體實(shí)施提出五項(xiàng)改革建議：一是調(diào)整納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍；二是減少減免范圍；三是選擇以家庭為納稅單位；四是建立代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式；五是完善征收管理的配套條件。

1.4 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)蔣金法教授提出分兩步走的策略：第一步以個(gè)人為單位實(shí)行混合征收個(gè)人所得稅；第二步以家庭為單位實(shí)行混合征收個(gè)人所得稅。

2 推進(jìn)個(gè)人所得稅改革必須要解決好的幾個(gè)問題

綜合學(xué)界的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，實(shí)行綜合個(gè)人所得稅是個(gè)人所得稅制改革的理想目標(biāo)，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。但從我國稅收遵從度、征管水平以及處于社會(huì)主義初級(jí)階段的特殊國情出發(fā)，筆者認(rèn)為在推進(jìn)我國個(gè)人所得稅改革的過程中，要解決好以下幾個(gè)問題：

2.1 分類與綜合項(xiàng)目的確定問題

筆者建議按照與GDP核算一致的方法將同類性質(zhì)的收入歸并為一類，進(jìn)行綜合計(jì)稅，大體分為四類：第一類為工資性所得綜合課稅，包括工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬；第二類為經(jīng)營性所得分類課稅，包括個(gè)體工商戶經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得；第三類是財(cái)產(chǎn)性所得綜合課稅，包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等；第四類為投資性所得分類課稅，包括利息、股息、紅利等。此分類計(jì)征與綜合計(jì)征項(xiàng)目的確定，基于兩個(gè)方面的原因：一是由綜合與分類課稅功能側(cè)重點(diǎn)的差異決定。綜合課稅應(yīng)著重發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的功能，分類課稅側(cè)重于調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。對(duì)同類性質(zhì)所得綜合課稅，有利于縮小同類性質(zhì)收入差距；對(duì)不同性質(zhì)所得分類計(jì)稅，有利于充分發(fā)揮稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，如對(duì)投資性所得的分類計(jì)稅，有利于資本市場(chǎng)的形成。二是由于各類收入的特征決定。經(jīng)常性、連續(xù)性所得宜綜合課稅，臨時(shí)性和偶然性收入宜分類課稅，如利息、股息、紅利等。

2.2 扣除額的確定問題

根據(jù)要素分配重要性確定其扣除額。工資性所得為勞動(dòng)要素分配所得，經(jīng)營性所得包含勞動(dòng)要素分配和其他非勞動(dòng)要素所得，財(cái)產(chǎn)性所得和投資性所得為非勞動(dòng)要素所得，勞動(dòng)所得為后致性因素所得，是維護(hù)社會(huì)公平的最重要的所得，也是培育中等收入階層中要重點(diǎn)保護(hù)的所得，更是縮小收入分配差距需要重點(diǎn)考慮的。工資性所得費(fèi)用扣除的依據(jù)應(yīng)為勞動(dòng)力成本支出，包括生存成本支出、培養(yǎng)成本支出和繁衍成本支出，即扣除不僅應(yīng)包括基本生計(jì)扣除，還應(yīng)將房貸支出、醫(yī)療支出、教育培訓(xùn)支出、贍養(yǎng)支出納入扣除范圍。從現(xiàn)實(shí)的情況看，我國人口眾多，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除存在困難，可繼續(xù)采用定額扣除的方式，定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮物價(jià)上漲指數(shù)，每年進(jìn)行一次調(diào)整。經(jīng)營性所得扣除額應(yīng)包括兩部分，一是經(jīng)營成本費(fèi)用的合理扣除，二是經(jīng)營者自身的勞動(dòng)力成本支出扣除。財(cái)產(chǎn)性所得扣除額應(yīng)包含合理的成本費(fèi)用，應(yīng)將有關(guān)利息支出一并納入。投資性所得應(yīng)是扣除同期同類存款利息收入后的部分課稅。

2.3 稅率設(shè)計(jì)的原則問題

稅率設(shè)計(jì)是影響個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)功能發(fā)揮的一項(xiàng)重要因素，稅率設(shè)計(jì)原則是其收入分配調(diào)控意圖的集中體現(xiàn)。個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)原則應(yīng)堅(jiān)持三點(diǎn)：一是注重收入分配調(diào)節(jié)作用；二是量能負(fù)擔(dān)原則；三是差異化原則，即對(duì)不同類別來源收入應(yīng)采取不同的稅率。工資性所得采取綜合計(jì)征，宜繼續(xù)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，但邊際稅率宜降低，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)降低到35-40%較為合適。經(jīng)營性所得繼續(xù)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，但應(yīng)盡量縮小該項(xiàng)目與小型微利企業(yè)稅收籌劃的空間。財(cái)產(chǎn)性所得和投資性所得稅率設(shè)計(jì)應(yīng)考慮：一是中低收入、中等收入者的利益保護(hù)。如對(duì)家庭唯一住房租賃所得免征、利息所得免征的規(guī)定應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持，根據(jù)帕累托效率優(yōu)化理論可知，中低收入、中等收入者從該免征規(guī)定中獲得的效用大于高收入者。二是在條件允許的情況下，可試行低稅率的超額累進(jìn)計(jì)稅。

總之，個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的好壞，直接影響到納稅人的可支配收入，影響到納稅人對(duì)社會(huì)公正的看法，個(gè)人所得稅改革的每一次推進(jìn)，每一個(gè)問題的解決，都會(huì)牽動(dòng)億萬群眾的神經(jīng)，我們必須從改善民生的角度出發(fā)，審慎作出抉擇。

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