高校學(xué)生成本核算模式探討

王建英　柴清貴

筆者從作業(yè)成本的思路出發(fā)，通過研究高校培養(yǎng)學(xué)生過程中的工作任務(wù)及完成任務(wù)過程中的費(fèi)用消耗，試圖提出一個(gè)高校學(xué)生成本核算的方法，望對解決這個(gè)問題有所幫助。

1.高校的任務(wù)和學(xué)生培養(yǎng)成本核算模式

高校的主要任務(wù)是培養(yǎng)符合要求的學(xué)生。為達(dá)到這個(gè)要求，高校在學(xué)業(yè)方面規(guī)定了教學(xué)計(jì)劃予以保證；在生活方面建造了教學(xué)樓、宿舍、食堂、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等生活設(shè)施予以保證；在身心方面建造了體育館、運(yùn)動場、禮堂、學(xué)術(shù)報(bào)告廳等設(shè)施予以保證；在道德品質(zhì)文化素質(zhì)方面設(shè)立了輔導(dǎo)員、德育課團(tuán)委、學(xué)生會等組織予以保證。

按作業(yè)成本的思路，目標(biāo)驅(qū)動任務(wù)，任務(wù)產(chǎn)生耗費(fèi)，耗費(fèi)構(gòu)成成本。由于不同高校不同專業(yè)的培養(yǎng)要求不同，其培養(yǎng)任務(wù)及其產(chǎn)生的耗費(fèi)也不相同。因此，必須按不同的專業(yè)分別計(jì)算培養(yǎng)成本?；谝陨峡紤]，提出一個(gè)成本模型：

某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本=∑教學(xué)成本+∑設(shè)施成本+∑服務(wù)成本+∑素質(zhì)培養(yǎng)成本

在核算過程中，可以先按每個(gè)專業(yè)班級歸集計(jì)算成本，再將此成本除人數(shù)，計(jì)算出每個(gè)學(xué)生的成本。還可以先計(jì)算這個(gè)班級某一年的成本，再計(jì)算這個(gè)班級每個(gè)學(xué)生的這一年的成本。

2.教學(xué)成本的計(jì)算

按教育部規(guī)定，所有高校都要制定并申報(bào)各專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃，經(jīng)高教主管部門批準(zhǔn)后實(shí)施。在此教學(xué)計(jì)劃里，詳細(xì)規(guī)定了各專業(yè)的課程內(nèi)容、授課時(shí)間、考試要求等。將某一門課程的授課時(shí)數(shù)乘以每課時(shí)授課單價(jià)，就可以計(jì)算出這門課程的某個(gè)班的成本。以此辦法，可計(jì)算出其他各門課程某個(gè)班的成本，將所有課程某個(gè)班的成本相加，就可算出某個(gè)班的全部教學(xué)成本。

3.設(shè)施成本的計(jì)算

按事業(yè)單位會計(jì)制度，高校的所有設(shè)施不計(jì)提折舊，只核算維護(hù)費(fèi)用，但從作業(yè)成本的角度看，這部分設(shè)施會發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)移，受益者是學(xué)生。因此，應(yīng)將高校的設(shè)施折舊費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用計(jì)入學(xué)生的培養(yǎng)成本之一。

高校的設(shè)施可以分為三部分：一部分是學(xué)生直接使用的；一部分是教師管理人員使用的；還有一部分是共同使用的。對于學(xué)生直接參與使用的部分，用前述方法計(jì)算出的折舊費(fèi)和維護(hù)費(fèi)之和，除全部學(xué)生人數(shù)，可以計(jì)算出每個(gè)學(xué)生的直接設(shè)施成本；對于教師和管理人員使用的部分，用前述方法計(jì)算出的折舊費(fèi)和維護(hù)費(fèi)之和，除全部教職工人數(shù)，可以計(jì)算出每個(gè)教職工的直接設(shè)施成本；對于師生共用部分，用前述方法計(jì)算出的折舊費(fèi)除全校人數(shù)，可以計(jì)算出每人的間接設(shè)施成本，然后分別加和，計(jì)算出學(xué)生和教職工的設(shè)施成本。

4.服務(wù)成本的計(jì)算

為保證高校的正常運(yùn)行，一些服務(wù)工作是必不可少的，如食堂、衛(wèi)生所、物業(yè)維護(hù)水電暖等一般性服務(wù)，還有教務(wù)、教材、考試卷印刷、招生就業(yè)指導(dǎo)等專業(yè)性服務(wù)，這些部門在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，要發(fā)生工資、獎(jiǎng)金、辦公費(fèi)物料等各種消耗，這些消耗最終也構(gòu)成學(xué)生培養(yǎng)成本的一部分。在成本計(jì)算時(shí)，按受益對象，凡直接為學(xué)生服務(wù)的，以該服務(wù)費(fèi)用總額除學(xué)生總?cè)藬?shù)，計(jì)算出每一個(gè)學(xué)生的服務(wù)成本。凡直接為教職工服務(wù)的，以該服務(wù)費(fèi)除教職工總?cè)藬?shù)，計(jì)算出每一個(gè)教職工的服務(wù)成本，再乘以各部門單位的人數(shù)，計(jì)算出該部門應(yīng)承擔(dān)的服務(wù)成本，然后匯總到各該部門的總成本中去，按前述方法分配到學(xué)生培養(yǎng)成本中去。

在服務(wù)成本計(jì)算分配時(shí)，應(yīng)該注意，高校中有一些服務(wù)是對本校師生收費(fèi)的，甚至有些服務(wù)項(xiàng)目是盈利的（如某些高校提供的教材，按標(biāo)價(jià)收款，但按一定的折扣付款）。這些收入都部分地補(bǔ)償了高校的經(jīng)費(fèi)支出，在計(jì)算相關(guān)部門服務(wù)總成本時(shí)，應(yīng)該扣減掉這部分成本，以保證服務(wù)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

5.素質(zhì)培養(yǎng)成本的計(jì)算

按教育部的規(guī)定，高校的任務(wù)目標(biāo)，就是培養(yǎng)具有高素質(zhì)的專業(yè)人才。因此，在高校中都設(shè)置了與學(xué)生素質(zhì)培養(yǎng)相關(guān)的機(jī)構(gòu)，配備了專門的工作人員，開展了大量的素質(zhì)培養(yǎng)工作，組織了大量的素質(zhì)培養(yǎng)活動。各級學(xué)生會、團(tuán)委，各種社團(tuán)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，構(gòu)成學(xué)生素質(zhì)培養(yǎng)的機(jī)構(gòu)成本；各種學(xué)生活動所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，構(gòu)成學(xué)生素質(zhì)培養(yǎng)的活動成本；各種為學(xué)生組織的講座、研討會等學(xué)術(shù)活動所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，構(gòu)成學(xué)生素質(zhì)培養(yǎng)的學(xué)術(shù)成本。而這幾部門成本的總和，構(gòu)成了學(xué)生的素質(zhì)培養(yǎng)成本。

6.高校管理部門的成本分配

前已述及，在高校組織中，除一線教學(xué)部門和服務(wù)部門外，都有若干管理部門，如校院兩級的校（院）長辦公室、黨委紀(jì)委、財(cái)務(wù)處、后勤處等，這些部門并不直接為學(xué)生提供教學(xué)或者生活服務(wù)，卻通過其專職的工作管理著高校的相關(guān)部門，以確保學(xué)生培養(yǎng)工作的順利進(jìn)行。這些管理部門要發(fā)生工資、獎(jiǎng)金、辦公費(fèi)、會議費(fèi)等各種費(fèi)用，這些費(fèi)用要按照合理的方法，分配到相關(guān)的教學(xué)和服務(wù)成本中去。

管理部門的費(fèi)用分配很復(fù)雜，主要原因是高校管理層級較多，理論上都是上級管理下級，但不同的管理部門涉及的下級部門數(shù)量不同，管理的層級數(shù)也不相同。全按一種方法進(jìn)行分配，不符合配比原則，按實(shí)際的管理范圍和管理層級數(shù)進(jìn)行分配，工作量太大，不符合成本效益原則。為解決這個(gè)問題，我們建議采用分級分配的辦法，只從高校組織的高級別部門向低級別部門分配費(fèi)用，而低級別部門不向高級別部門分配費(fèi)用。平級組織間只將服務(wù)部門的費(fèi)用分配給其他部門，其他部門間不分配費(fèi)用。對于不同服務(wù)部門間相互提供的服務(wù)，不分配其彼此間的費(fèi)用。具體地說，將校級領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)費(fèi)用，按教職工人數(shù)分配給院（處）；將服務(wù)部門費(fèi)用中應(yīng)該分配給教職工的部分，按教職工人數(shù)，分配給各院（處）；再將各處的費(fèi)用，按教職工人數(shù)分配給各學(xué)院。各學(xué)院將分配來的費(fèi)用與本學(xué)院發(fā)生的費(fèi)用及設(shè)施成本相加，就計(jì)算出本學(xué)院的總費(fèi)用，也就是授課總成本。

7.相關(guān)的幾個(gè)問題

按照現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)管理規(guī)定，不計(jì)提折舊，也不要求分配計(jì)算高校內(nèi)各部門的成本費(fèi)用，更不考核單生培養(yǎng)成本。財(cái)政部門和教育主管部門強(qiáng)調(diào)的是高校資金的安全、使用的合法性，費(fèi)用核算方法、列示科目及報(bào)表格式有著嚴(yán)格的規(guī)定，并以財(cái)經(jīng)紀(jì)律來約束。因此，在現(xiàn)行條件下，按上述方法，核算高校學(xué)生培養(yǎng)成本基本不可行。

（1）核算方法問題。按一般的會計(jì)習(xí)慣，所有的會計(jì)核算，都應(yīng)該設(shè)置賬簿，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，要編制會計(jì)憑證，登記入賬。但在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)體制下，除非在現(xiàn)行的賬簿之外再設(shè)一套賬，以原賬簿滿足管理部門的需要，以新設(shè)賬簿滿足成本核算的需要，否則根本行不通。而再設(shè)置一套賬簿，先不說財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題，單是操作工作量和現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員編制根本就沒有力量做到。

為此，筆者建議，平時(shí)不必按照本文的方法核算學(xué)生培養(yǎng)成本，也不需要另外設(shè)置賬簿進(jìn)行成本核算，只需在每年初，對上一年的學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算；或者在高校教改調(diào)研需要時(shí)，進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本統(tǒng)計(jì)計(jì)算。

（2）閑置教學(xué)能力處理問題。出于各種原因，各高校都有一些教師不能正常履行職責(zé)，或病休、或能力不符合要求、或另有任務(wù)、或進(jìn)修等。這種現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致教學(xué)部門所歸集的費(fèi)用不能全部分配到學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，形成未分配費(fèi)用。

對此，筆者建議，這部分費(fèi)用不應(yīng)該計(jì)入學(xué)生的培養(yǎng)成本，應(yīng)該在統(tǒng)計(jì)計(jì)算時(shí)，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)項(xiàng)目，反映閑置能力造成的成本損失。

（3）教師能力差異問題。不同的教師能力水平差異很大，一般通過教師級別表現(xiàn)出來。按前述方法，同一學(xué)院的教師，其單一課時(shí)的授課成本是相同的，這可能是不盡合理的，也會導(dǎo)致高校不同層次教學(xué)的培養(yǎng)成本失真。

對此，筆者建議可以采用確定系數(shù)的辦法進(jìn)行調(diào)整，先將不同的教師職稱確定費(fèi)用系數(shù)，再加計(jì)算系數(shù)調(diào)整后的課時(shí)單價(jià)，最后將該學(xué)院統(tǒng)一的課時(shí)單價(jià)乘系數(shù)，確定某門課程的授課成本。