現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增后的納稅籌劃研究

張利萍

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增后的納稅籌劃研究

張利萍

隨著我國稅收法律體系的不斷健全，我國自主經(jīng)營的企業(yè)法律意識也不斷的增強，對稅法的掌握程度也愈加的熟練。自主經(jīng)營的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)該怎樣在營改增的前提下合理的運用政策方針，在營改增的前提條件下，做好納稅籌劃，減少現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負，是本文研究的重點。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；營改增；納稅籌劃；稅負

一、引言

我國正在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的方式，大力發(fā)展我國第三產(chǎn)業(yè)。盡最大努力發(fā)展我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。大力發(fā)展我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有利于促進社會專業(yè)分工，有利于產(chǎn)業(yè)融合；營業(yè)稅改增值稅也有利于降低我國企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展。在我國各地政府也響應(yīng)中央政策號召，出臺了一系列的優(yōu)惠政策方針，支持現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。比如說深圳政府每年安排千萬元專項發(fā)展資金支持現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。作為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要熟知政府政策方針，選擇好企業(yè)的經(jīng)營模式，清楚的了解現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，盡最大努力享受國家政策優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。作為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)財務(wù)，面對我國進行營改增，在自己的業(yè)務(wù)能力以及知識面上都面臨著更大的挑戰(zhàn)。

二、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)做好納稅籌劃的重要性

（一）防范現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅收風(fēng)險

營改增在全面推廣的情況下，國家制定了一系列的稅收政策法規(guī)，約束或者鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為。作為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，一定要熟悉了解稅法知識，國家的稅收規(guī)定，不但可以降低企業(yè)稅收風(fēng)險，與此同時還可以為企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險。比如說在現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不知情的情況下的漏稅，稅金計算錯誤，多繳或者少繳稅金問題。無論何種情況的稅金計算不準(zhǔn)確都會使得企業(yè)付出一定的代價。比如說在營改增條件下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不熟悉新的稅收法規(guī)政策導(dǎo)致的計算稅金不準(zhǔn)確，多算稅金的情況下，企業(yè)將面臨多交稅金的情況。稅金一旦進入國庫，實現(xiàn)退庫將會非常困難。如果稅金金額較少的情況下現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還可以接受，在每個月納稅上千萬的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，如果本期多交稅金將會使得企業(yè)喪失資金的時間價值。同時，一大筆資金上繳國庫，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)將面臨資金不足等流動性問題。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在核算稅金時，少算了稅金，在稅務(wù)局進行納稅評估時將會面臨繳納罰款和滯納金的問題，如果稅額較少的情況下還很好處理，當(dāng)稅額比較大的時候現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的罰款和滯納金金額比較大，這部分滯納金和罰款又不能現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)所得稅前扣除，所以對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說將會是永久性的損失。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃入非誠信納稅之中，那么將會對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)信用產(chǎn)生影響。深圳市國家地方稅務(wù)局可以實現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅收信用查詢，這對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營將會產(chǎn)生影響。

（二）節(jié)約現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅收成本

稅收成本對于任何企業(yè)來說都是比重較高的支出，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅金支出在企業(yè)費用中比重也是非常大的。做好現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)納稅籌劃，有利于節(jié)約稅收成本。在我國，一般企業(yè)的稅收成本大約占到了10%左右，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，稅收成本大概占到了企業(yè)費用支出的6%左右，某些現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負甚至高過了10%。所以做好現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃為企業(yè)實現(xiàn)的利益是非?？捎^的。以營業(yè)額為2000萬的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，那么稅負降低1%的話，就能為企業(yè)節(jié)約20萬的效益。科學(xué)做好現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃，有可能產(chǎn)生的效益遠遠大于一個部門或者是一個銷售分公司收益。做好稅收籌劃的同時，也為企業(yè)實現(xiàn)了資金的時間價值。

（三）增加現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流非常緊張，企業(yè)資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出，做好納稅籌劃工作可以很好的為企業(yè)解決資金不足的問題。目前我國現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的年納稅額大概在幾十萬到幾百萬之間，占企業(yè)資金的流向比重很大。如果企業(yè)能夠無償免息使用這部分上百萬的資金，將會為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來非常大的使用效益和資金的時間價值，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流。目前在我國現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以通過推遲納稅，延緩稅金繳納時間，比如說企業(yè)可以推遲收入的確認時間，合理的提前列支成本，減少當(dāng)期收益。另一個方面企業(yè)可以加速退稅，實現(xiàn)資金的時間價值。

三、做好現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案

（一）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要積極利用國家納稅優(yōu)惠

可以說我國為了促進現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，在各個環(huán)節(jié)都制定了一系列的納稅優(yōu)惠，換句話說我們可以利用營改增后的稅收政策，從企業(yè)的創(chuàng)辦成立，發(fā)展運營，到最后的破產(chǎn)解體都可以進行納稅籌劃。企業(yè)在設(shè)立地點的選擇，高新區(qū)為了吸引高新技術(shù)企業(yè)，促進現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的地區(qū)優(yōu)惠。比如企業(yè)所得稅的兩免三減半，企業(yè)可以進來的兩免階段實現(xiàn)利潤，享受較多的利潤。另外我們還可以根據(jù)稅種來進行現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃。對于單純開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，可與客戶簽訂技術(shù)委托開發(fā)合同，如符合技術(shù)交易合同的登記條件，可在科技部門進行技術(shù)合同的登記，可申請免增值稅。納稅籌劃的目的并不僅僅是減輕當(dāng)前自己環(huán)節(jié)的稅負，還是使得整個納稅鏈條下，稅負水平最低。納稅籌劃的方案也是因企業(yè)而不同，企業(yè)不能完全照搬其他企業(yè)的方案，照搬未必行得通。

（二）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營模式

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在擴展時期，需要選擇好新設(shè)立公司的形式。在設(shè)立新公司時，可以根據(jù)新公司剛剛成立時的虧損，來彌補總公司高速發(fā)展期的利潤，實現(xiàn)互補。通過關(guān)聯(lián)公司之間的交易，達到節(jié)稅的目的。因為關(guān)聯(lián)公司之間的交易模式比較特殊，關(guān)聯(lián)公司之間的交易不一定是完全按照公允的市場價格進行的，所以在現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)系統(tǒng)中，可以設(shè)立關(guān)聯(lián)公司。我們通過關(guān)聯(lián)公司實現(xiàn)納稅籌劃有兩個方面，一個可以實現(xiàn)稅負較高的地區(qū)的利潤向較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)整體稅負最小化。一種是可以將稅負較低地區(qū)的費用向稅負較高的地區(qū)的轉(zhuǎn)移，減少稅負較高地區(qū)的利潤。無論是收入的轉(zhuǎn)移還是費用的轉(zhuǎn)移，都涉及到關(guān)聯(lián)公司的定價問題。其中的轉(zhuǎn)讓形式也是多種多樣的，比如說軟件產(chǎn)品之間的轉(zhuǎn)移，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，債權(quán)的轉(zhuǎn)移以及代理費用等。

（三）設(shè)立現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)銷售分公司分攤費用

另外一個方面，設(shè)立銷售分公司獨立核算，可以增加業(yè)務(wù)費用的扣除限額。我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費，職工福利，教育經(jīng)費等都有一定的扣除限額，設(shè)立獨立核算的銷售分公司，其費用可以分成兩個主體進行承擔(dān)，加大了扣除比例。設(shè)立現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)銷售分公司可以實現(xiàn)軟件的開發(fā)，投放市場的每個階段的獨立核算，一方面加強了企業(yè)的內(nèi)部管理，另一方在企業(yè)所得稅扣除比例上實現(xiàn)了納稅籌劃。設(shè)立現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的銷售分公司還可以實現(xiàn)盈利企業(yè)和虧損企業(yè)之間的兼并，以虧損分公司的虧損額減少盈利銷售分公司的利潤，實現(xiàn)整體效益最大化。又可以實現(xiàn)不同銷售分公司之間的人員的最優(yōu)配置，享受到不同地區(qū)的納稅優(yōu)惠。例如現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)成立銷售分公司，實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售收入5000萬，年內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬，廣告費450萬。在設(shè)立銷售分公司之前業(yè)務(wù)招待費的支出是12萬，廣告費支出額度為50萬，增加了銷售分公司之后業(yè)務(wù)招待費和廣告費可以有幾個主體承擔(dān)，那么業(yè)務(wù)招待費和廣告費用扣除的總額增加。

（四）積極和稅務(wù)機關(guān)進行溝通

在進行現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)所得稅納稅籌劃時，不能只是從現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)出發(fā)，還要和當(dāng)局稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)。當(dāng)我們拿到了稅務(wù)機關(guān)的政策時，要認證研讀，分析，再和稅務(wù)機關(guān)進行探討。當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在稅法的理解上出現(xiàn)分歧時，要避免稅企關(guān)系惡化?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在日常經(jīng)營活動中依法納稅，在沒有錯誤的情況下，面對稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，要積極解釋，堅定不能隨意妥協(xié)。當(dāng)面對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)核查時，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)堅持會計政策稅法的部分要堅持不妥協(xié)的進行溝通，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在核算時出現(xiàn)的問題要積極改正，做好稅企關(guān)系。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，嘗試通過主管稅務(wù)機關(guān)那邊了解最新的稅務(wù)法律知識，再選擇自己的賬務(wù)處理和日常的經(jīng)營安排，避免和自己主管稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧。

四、結(jié)束語

在符合稅法的規(guī)定的前提下，如何讓現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負最輕，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為企業(yè)深討的問題。我國為了鼓勵計現(xiàn)代服務(wù)等新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，各地政府也制定了相關(guān)配套優(yōu)惠措施，鼓勵現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃時是受多方面因素影響的，我們在納稅籌劃時要綜合考慮納稅籌劃成本，成立銷售分公司的成本，費用轉(zhuǎn)移的風(fēng)險等，也要考慮成立分公司的人員成本等。找到納稅籌劃平衡的關(guān)鍵點，才能算得上是成功的納稅籌劃。納稅籌劃一定要區(qū)分合理的避稅和偷稅漏稅的區(qū)別，避免企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險。利用好營改增后的納稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)利益最大化。財務(wù)人員要不斷的加強自身知識和素養(yǎng)，不斷的適應(yīng)政策的變化，為企業(yè)謀福利。納稅籌劃也是一項綜合性的工程，企業(yè)應(yīng)該站在一定的高度上，全面分析和考慮，不能將納稅籌劃停留在形式上，也不能僅僅是為了籌劃而籌劃。提高企業(yè)對納稅籌劃的重視度，有利于企業(yè)納稅籌劃的開展。

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（作者單位：深圳市園林設(shè)計裝飾工程有限公司）