淺議12萬個人所得稅自行申報中的問題及對策

史鄭

淺議12萬個人所得稅自行申報中的問題及對策

我國在2007年1月開始實施12萬個人所得稅的自行申報制度，在一定程度上有效地加強了對高收入人群的監(jiān)管和控制。但實施近8年來，一些問題凸顯出來。本文在分析存在問題的基礎(chǔ)上，就如何加強該項規(guī)定的落實提出了建議。

12萬年所得；納稅；自行申報

12萬個人所得稅自行申報的法條由《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第36條明確規(guī)定，并特別強調(diào)年所得12萬以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。該項制度出臺的初衷是為了加強對高收入人群的監(jiān)管和控制，但在實踐中還存在很多問題需要我們?nèi)パ芯亢徒鉀Q。

一、12萬個稅申報中存在的問題

1.12萬個稅自行申報的規(guī)定缺乏社會普遍認同感

在我國，廣大個稅納稅主體缺乏相關(guān)的稅法知識，納稅意識淡薄。由于在個稅繳納問題上我國普遍實行代扣代繳制度，大部分個稅納稅主體的納稅義務(wù)都由單位的財務(wù)部門或人事部門代為履行。所以，很多老百姓尤其是工薪階層（目前是個稅納稅的主力軍）并不十分清楚每月個稅以及年終獎所得稅是怎樣計算的，也不太愿意花時間和精力去學(xué)習(xí)不太有趣的稅法知識。12萬申報要求納稅人較精確地知道自己一年的收入，包括工資、薪金、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、利息所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，還要求他們知道在12萬申報條件下各種不同所得產(chǎn)生的個稅的計算方式，再和已經(jīng)繳納過的個稅作比較。這對于稅法知識普遍欠缺的個稅納稅人和一部分不太愿意理財?shù)娜罕妬碚f無疑是比較困難的工作。

另外，事實上我國老百姓的納稅意識普遍不高。雖然個稅繳納從1994年正式開始至今已經(jīng)二十余載，然而鑒于某些歷史原因和習(xí)慣思維，一旦面對從自己的口袋里要掏錢交給政府時還是本能地不愿意，就不太會自覺配合政府的相關(guān)工作。12萬個稅申報需要納稅主體有非常高的自覺納稅意識，單位的財務(wù)或人事部門在12萬個稅申報上沒有代為申報的義務(wù)了，再說有很多非工薪和薪金的個人所得也屬于當(dāng)事人的個人隱私。當(dāng)12萬個稅申報的規(guī)定缺乏普遍的社會心理認同時，會導(dǎo)致很高的執(zhí)法成本或使得這項規(guī)定形同虛設(shè)。

2.12萬個稅的申報現(xiàn)以個人為單位，未考慮到家庭因素

中國征收個稅目前是以個人為單位，未考慮到家庭因素，會引起客觀上納稅的不平等。就像天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)科教授李煒光舉的例子：假如一個家庭，如果只有一個人甲工作，但有三四口人需要撫養(yǎng)，雖然他超過了12萬，要去申報或補繳稅款，但可能家庭經(jīng)濟并不好。還有一個家庭，大家乙丙丁都工作，但每個人的收入假設(shè)都在10萬元左右，按照規(guī)定，他們都不需要進行12萬個稅申報，但家庭收入總和超過2個12萬。從個人的角度看，以12萬為分界點，甲是高收入群體，乙丙丁并沒有納入該范疇。但是從家庭的視角觀察，甲家庭是中低收入家庭，并且可能生活支出很大；而乙丙丁家庭卻成功逆轉(zhuǎn)躋身高收入群體。

家庭是社會的細胞，家庭才是社會的基本經(jīng)濟單位，所以個稅征收的出發(fā)點應(yīng)該是調(diào)節(jié)家庭收入分配的差距，而不是個人。上面的例子顯示了現(xiàn)行的12萬申報制度導(dǎo)致了甲成為稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控的納稅主體，乙丙丁卻被巧妙的忽略了。12萬個稅申報制度的目標(biāo)—加強對高收入人群（以家庭為單位來界定）的監(jiān)管和控制就不可能很好地實現(xiàn)。

3.稅務(wù)機關(guān)在個稅申報的監(jiān)管上存在一定困難

稅務(wù)機關(guān)一般對個稅的平時監(jiān)管主要是工薪的代扣代繳，這相對來說比較容易監(jiān)管。然而12萬個稅申報的主體中，相當(dāng)一部分高收入階層的收入并不是工薪所得，而是其他形式的所得。如股息、利息所得，稅務(wù)機關(guān)往往沒有精力去一一核實。又如財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國尚未形成統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記制度，稅務(wù)部門很難收集到相關(guān)準(zhǔn)確信息。在日常經(jīng)濟事項中，有很多交易是通過現(xiàn)金來完成的，稅務(wù)部門監(jiān)控現(xiàn)金收入困難。另外，高收入者如演藝明星、企業(yè)家收入來源渠道較多，比較分散隱蔽，不太好監(jiān)控。任何一項制度的有效實施都離不開執(zhí)法部門的良好監(jiān)督。從某種程度上講，稅務(wù)機關(guān)目前在監(jiān)管12萬個稅申報上的困境，不利于該項制度的有效落實。

二、12萬個稅申報的改善建議

1.加強稅法普法，增強廣大群眾的納稅意識和稅法知識

納稅意識在全社會的普遍形成是一段比較漫長的過程，我們要有耐心和信心。政府加強稅法普法宣傳和教育時，應(yīng)采取各種綜合手段：（1）從中小學(xué)的教育抓起，讓我們的青少年一代從小就有自覺納稅的概念和意識。（2）稅務(wù)機關(guān)可以借助網(wǎng)絡(luò)、手機客戶端，尤其是最近幾年很流行的微博、微信等新興信息互動平臺，普及稅法知識和政策，加強和納稅人的進一步溝通和互動，為納稅人答疑解惑，為納稅人履行納稅義務(wù)提供更加方便的途徑等。例如，深圳寶安地稅局在2014年2月開通了首個微信公眾平臺，納稅人可方便地通過手機進行12萬個稅申報。該微信平臺還設(shè)置了“信息公開”、“辦稅指南”、“自助查詢”三個主欄目。相較于傳統(tǒng)模式，納稅人能輕松地在手機上獲取相關(guān)信息。（3）優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅務(wù)人員的服務(wù)意識。當(dāng)納稅人面對的是一張張微笑服務(wù)的笑臉，聽到的是一句句熱情耐心的回答，納稅人的心情怎能不好呢？納稅意識和心理難道沒有在一點點增強嗎？（4）進一步公開透明中央和地方財政支出，讓納稅人清楚地知道稅收的用途。當(dāng)納稅人明了政府把稅收都用在改善民生、增強國力等相關(guān)方面，傳統(tǒng)的負面思維受到了挑戰(zhàn)，心里難道不是在一點點踏實起來嗎？

12萬個稅申報意識是納稅意識中的一個分支，除了上述綜合手段外，針對該分支的特殊性，政府還應(yīng)該朝以下幾方面努力：（1）有責(zé)任鼓勵納稅人養(yǎng)成良好的理財習(xí)慣，在并不特別復(fù)雜的情況下清楚地辨析自己和自己家庭一年的收入構(gòu)成，并能夠計算出相應(yīng)的所得稅。（2）在納稅人出現(xiàn)復(fù)雜收入的情況下，就需要有專業(yè)人員參與協(xié)作。所以加大對個人稅務(wù)籌劃師的培養(yǎng)，建立和健全相關(guān)執(zhí)業(yè)制度就勢在必行了。事實上，個稅申報的制度在世界范圍內(nèi)來看，都是非常復(fù)雜的。在一些發(fā)達國家，老百姓的納稅意識很高，個稅申報制度相對來說比較完善。雖然如此，例如在美國，仍然會有家庭雇傭注冊會計師或者業(yè)余的報稅師來協(xié)助個稅申報的工作。我國應(yīng)借鑒別國成熟的經(jīng)驗，培養(yǎng)優(yōu)秀的個人稅務(wù)籌劃師參與到個稅申報的工作中來。

2.12萬個稅申報適當(dāng)考慮家庭因素

國際上有很多國家在設(shè)計稅收制度時均考慮了家庭因素。例如，在美國，常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。我國應(yīng)結(jié)合自己的實際情況參考上述分類標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立幾種申報狀態(tài)。例如在正常的一家三口（父母和未成年子女）的家庭條件下，應(yīng)以家庭為單位進行申報。

我的設(shè)想是這樣的：我國的戶籍管理機構(gòu)的信息應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)共享。原則上由戶主代表家庭進行12萬納稅申報。在申報時應(yīng)考慮以下幾方面因素：家庭的總收入，家庭的成員構(gòu)成，其他需要考量的特殊情況（如有無殘疾人等）。我們以典型的三口之家來舉例。假設(shè)該家庭一年的總收入為A元。我們還要設(shè)置家庭系數(shù)來平衡個人和家庭的收入差異。正常情況下，一個成年人的系數(shù)為1，一個未成年的子女的系數(shù)為0.5。用A/2.5=B,若B≥12萬，則該家庭應(yīng)該按照家庭的總收入來進行年度的個稅申報。從以上的計算我們得出，在目前社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，一個中國的典型的三口之家的收入需要在30萬以上，才符合個稅申報的條件。筆者認為，這是比較合理的。且目前中國社會的家庭在房產(chǎn)購置和子女教育等方面需要在收入中支出相當(dāng)大數(shù)目的金額。

3.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在相關(guān)部門配合下建立并逐步完善統(tǒng)一的納稅人信息系統(tǒng)

目前稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)管12萬個稅申報上所遭遇的瓶頸主要來源于納稅人信息的不對稱和不完全共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該著重從以下幾方面尋找切入點進行完善。首先，必須明確大的方向是稅務(wù)機關(guān)必須在各單位，尤其是銀行、證券公司、房地產(chǎn)交易部門等的配合下，建立一個全方位的聯(lián)通平臺，以納稅人的身份證號碼作為唯一的識別標(biāo)志，每個單位和每個涉及到納稅人收入的地方都要把每個人的收入信息清晰地列入其身份證賬號下，便于稅務(wù)機關(guān)全面掌控納稅人的收入信息。其次，在實踐中要注意在共享信息的同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定對納稅人進行信息保密。第三，應(yīng)建立納稅人信用檔案，可參考銀行誠信檔案的模式（或積分的方法），與納稅人社會生活中相關(guān)重要經(jīng)濟活動建立聯(lián)系（如不給予相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等），對偷稅逃稅者產(chǎn)生震懾力，必要時還可向社會公示。今年，我國即將要建立統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記制度，該信息也應(yīng)該納入到稅務(wù)機關(guān)的信息系統(tǒng)里。

[1]席斯，王畢強（《經(jīng)濟觀察報》記者）.辨析12萬元個稅申報[EB/OL].http://finance.sina.com.cn/money/swgh/20070203/ 1100330980S.shtml,2007-02-03/2014-03-16.

[2]青島新聞網(wǎng).[探討與研究]“12萬個稅申報”瞄準(zhǔn)了誰(全文)[EB/OL].http://www.qingdaonews.com/content/2007-01/22/ content-7718127.htm,2007-01-22/2014-03-16.

[3]冷琳.個人所得稅制中費用扣除問題探討[J]，財會月刊，2011，6.

（作者單位：蘇州大學(xué)附屬第一醫(yī)院財務(wù)處）