基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制研究

劉勁松

基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制研究

劉勁松

隨著我國證券市場的飛速發(fā)展，很多公司逐步進(jìn)入規(guī)范化的公司治理運(yùn)行軌道。但是，隨著公司規(guī)范化管理步伐的加快，內(nèi)部控制的缺陷問題，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能不健全等問題也日益明顯。特別是公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真問題，將嚴(yán)重影響公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。文章以我國公司治理中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)闡述了公司內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制存在的缺陷，并提出了若干建議以加強(qiáng)和完善基于公司內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制。

內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量控制

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國資本市場與證券市場也不斷完善，規(guī)范化公司治理的重要性和必要性越來越受到廣大公司企業(yè)的重視，很多公司都得以步入規(guī)范化治理的正軌。內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容，是指單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。但是，公司內(nèi)部控制中存在的一些缺陷和問題也暴露無疑，直接破壞了公司的整體治理結(jié)構(gòu)。并由此導(dǎo)致進(jìn)一步的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣等問題。在我國，典型的紅光實(shí)業(yè)舞弊、麥科特惡性造假等各種財(cái)務(wù)丑聞屢見不鮮、不絕于耳，而廣大中小企業(yè)對于內(nèi)部控制建設(shè)更是存在一些缺陷和漏洞，導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營不規(guī)范、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制的重要功能之一就是確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，通過對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制現(xiàn)狀、公司內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制存在缺陷的分析，針對這些問題提出了若干建議和解決措施，以加強(qiáng)和完善基于公司內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制。

二、我國企業(yè)基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中存在的缺陷

（一）內(nèi)部控制建設(shè)不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在制度性缺陷

我國企業(yè)普遍對會(huì)計(jì)控制等一系列的內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，也沒有引起足夠的重視。這一問題主要從三個(gè)層面體現(xiàn)出來。首先，一些公司特別是中小企業(yè)對內(nèi)控制度并沒有成文規(guī)定，更有甚者根本沒有建立內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的程序和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控制度不成體系。其次，一些公司也建立了內(nèi)控制度，但是相當(dāng)不健全，其中存在的一些問題不容忽視。例如：重視控制實(shí)物，但忽視控制行為者；重視對“生產(chǎn)—供應(yīng)—銷售”環(huán)節(jié)的程序控制，但忽略了對內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)性的調(diào)控等。再次，還有些企業(yè)雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但卻紙上談兵沒有認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這一制度；使其僅僅停留在紙上，成為一紙空文，失去了制約不規(guī)范行為的初衷和效力。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未按相關(guān)規(guī)范約束，客觀上存在會(huì)計(jì)信息失真的可能

早在上世紀(jì)九十年代，財(cái)政部就制定了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作為任何社會(huì)組織進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性指導(dǎo)文件。但這一制度在一些公司實(shí)際操作中并未得到較好執(zhí)行。從大的方向來講，例如一些企業(yè)為了利潤操縱的需要，直接就使用不真實(shí)的業(yè)務(wù)資料進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制，人為捏造、隨意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為了虛增收入，編造收入數(shù)據(jù)。為了使不合理的開支得到處理，直接亂擠、亂攤成本。又如一些企業(yè)為了降低稅負(fù)，設(shè)置多本賬目，一些收入不入賬等。從小的操作層面來講，一些公司對于具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未按制度規(guī)定的流程或?qū)徟鷻?quán)限進(jìn)行，導(dǎo)致銷售實(shí)現(xiàn)無法收回欠款，或者部分經(jīng)辦人員超越權(quán)限簽署合同，給公司造成隱患。再加上公司本身的內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)工作流于形式，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)人員的不良行為，導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。一些公司缺乏定期盤點(diǎn)制度，而且沒有對公司資產(chǎn)、庫存定期進(jìn)行清查，也促使了公司賬實(shí)不符的漏洞越來越大，這樣使得公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

（三）控制環(huán)境的不嚴(yán)密影響整體會(huì)計(jì)真實(shí)性

公司治理與內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制最重要的控制環(huán)境，而內(nèi)部控制也極大地影響著公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。但是，目前我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在多種缺陷，例如：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的設(shè)立流于形式、董事會(huì)自身功能不健全和內(nèi)部控制制度不完善等。此外，我國大多數(shù)公司還存在會(huì)計(jì)責(zé)任和權(quán)利劃分界限模糊，公司對會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)的內(nèi)部控制薄弱的問題。究其原因，一方面是因?yàn)楣緦ω?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)功能的劃分不合理，沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)各自的用途及權(quán)責(zé)；另一方面則是因?yàn)闆]有搞清楚財(cái)務(wù)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督各自需要服務(wù)的對象。一般說來，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要針對公司的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是針對公司內(nèi)外的所有利害關(guān)系人。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性將對整個(gè)公司的運(yùn)營和治理產(chǎn)生重要影響。但是，很多公司卻通常將財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督混為一談，這必將導(dǎo)致公司內(nèi)部控制效力的不足。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）完善內(nèi)部控制建設(shè)，做實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)工作

在內(nèi)部控制的建設(shè)上要講究“經(jīng)濟(jì)”與“實(shí)效”兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)，是指在制定與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要考慮到切實(shí)可行，不走過場，不搞花架子，要根據(jù)人員配置，單位業(yè)務(wù)情況進(jìn)行安排。實(shí)效，是指內(nèi)部控制必須切合實(shí)際，發(fā)揮其應(yīng)有功能。要制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控制度，首先應(yīng)該將公司各個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分，使各部門之間分工明確、權(quán)責(zé)清楚。其次，制定規(guī)范、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和詳細(xì)的管理辦法，嚴(yán)格規(guī)定好會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)，使公司員工有章可循。要完善公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)的內(nèi)部控制。從健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)出發(fā)，為會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)的明確提供制度依據(jù)和保障，以達(dá)到會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制的目的。最后，要重視內(nèi)部控制的實(shí)效性，定期評估內(nèi)部控制各環(huán)境實(shí)施的力度與效果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。只有完善的內(nèi)部控制，各環(huán)節(jié)做實(shí)，才是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從根源上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

首先，應(yīng)該加強(qiáng)對公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)賬本的規(guī)范化管理。從公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況出發(fā)，本著真實(shí)、公允的前提，嚴(yán)厲打擊人為編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，杜絕使用虛假資料進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)表編制的現(xiàn)象，并對“制假造假”人員給予嚴(yán)肅的處理，堅(jiān)決不做虛報(bào)公司經(jīng)濟(jì)、利潤此類財(cái)務(wù)舞弊造假之事。其次，應(yīng)該加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。重視內(nèi)部審計(jì)這一內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，定期對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性進(jìn)行嚴(yán)格審核；實(shí)時(shí)監(jiān)督公司資產(chǎn)的運(yùn)用是否具有經(jīng)濟(jì)有效性；及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出有效的改進(jìn)措施，減少會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作除了需要審閱公司的會(huì)計(jì)資料之外，還應(yīng)該著重關(guān)注會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過程，對內(nèi)部控制起到再控制的作用。此外，還應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。扮演好廠長、經(jīng)理的“法律顧問”以及公司經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”這些角色，有效地提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)性條件

公司治理結(jié)構(gòu)的有效性體現(xiàn)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理三者之間的相互監(jiān)督、配合及制衡。公司治理結(jié)構(gòu)有效性的實(shí)現(xiàn)與建立良好的內(nèi)控制度密不可分、息息相關(guān)。內(nèi)控制度主要由企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層制定，其建立初衷是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和質(zhì)量，以及更好地實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營、管理目標(biāo)。因此，內(nèi)控制度應(yīng)該是一系列具有控制職能的措施和程序。為了保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行和充分發(fā)揮其職能，首先應(yīng)該從建立科學(xué)的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)做起。第一，作為公司管理層應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視程度，積極為優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)造條件。第二，不斷健全董事會(huì)職能，加強(qiáng)對公司重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；并通過建立審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有效促進(jìn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。第三，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確界定公司員工的職責(zé)和權(quán)限，使內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化。第四，定期對公司全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，促使企業(yè)員工形成積極、正確的內(nèi)部控制觀念。激發(fā)他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的主動(dòng)性，從而有效防止公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制作為一種非常重要的內(nèi)部控制機(jī)制和制度，不僅有利于公司及時(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)合理實(shí)現(xiàn)和有效遵循相關(guān)法規(guī)制度，也有利于公司進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)。因此，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制在公司治理中占有極其重要的地位。為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先應(yīng)該優(yōu)化公司的內(nèi)部控制環(huán)境，激發(fā)公司員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的主動(dòng)性；其次要規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)；最后應(yīng)該制定符合企業(yè)實(shí)情的內(nèi)控制度，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)的內(nèi)部控制，明確財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)及服務(wù)對象。通過內(nèi)部控制諸要素的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性與實(shí)效性，使這一企業(yè)重要的管理工具真正發(fā)揮作用。

[1]陳長鳳.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系研究[J].科技資訊，2011(1).

[2]蔣光洪.論企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010(4).

（作者單位：柳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）