基于內部控制制度的醫(yī)院財務管理效率研究

俞宏龍

基于內部控制制度的醫(yī)院財務管理效率研究

俞宏龍

隨著我國經濟的快速發(fā)展，人們生活水平得到大幅度提高，健康意識越來越強，對于醫(yī)療水平的要求越來越高。醫(yī)院的財務管理水平的高低直接影響著醫(yī)療服務水平，因此探討醫(yī)院財務管理效率具有重要的現實意義。本文通過對內部控制制度的重要性及現存問題的分析，提出了完善內部控制制度來提高財務管理效率的可行性措施。

內部控制制度；財務管理效率；可行性途徑

從2009年開始我國正式實施新醫(yī)改方案，其目的體現在兩個方面：第一，要真正減輕我國公民醫(yī)療費用負擔，讓普通人都能看上病，看好病；第二，不斷完善和健全我國公共醫(yī)療服務體系，真正達成醫(yī)療單位救死扶傷的性質。因此，在新醫(yī)改實施的背景下，我國醫(yī)療單位的財務管理面臨著新的挑戰(zhàn)。如何做好醫(yī)院的財務管理工作，提高財務管理效率，不僅對于醫(yī)院的未來發(fā)展有著至關重要的作用，而且對于提高醫(yī)院的服務水平也是息息相關的。醫(yī)院內部控制制度是醫(yī)院管理的重要構成，其設計水平的高低和執(zhí)行效果會直接影響醫(yī)院的管理水平和效果，從而間接對醫(yī)院的服務水平產生影響。本文旨在研究如何通過內控制度制度來提高醫(yī)院財務管理效率，進而提升服務水平。

一、醫(yī)院內部控制制度的內涵

醫(yī)院財務管理與企業(yè)財務管理不同，其主要是通過制定對應的方案和制度從而對醫(yī)院日常的運營和服務情況進行檢查和管理，旨在降低醫(yī)院醫(yī)院運營風險。很多醫(yī)院在日常運營過程中都是被動的采取措施，這就導致財務管理效率低下，因此如何有效提高其管理效率是目前醫(yī)院經營面對的一個重要問題。

醫(yī)院的內部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務活動的有效進行，保護醫(yī)院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效率和經濟效益，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、醫(yī)院內部制度制度的重要性分析

1.建立完善的內部控制制度可以有效推進醫(yī)院各項經營活動的開展，提高管理水平和服務水平

建立完善內部控制制度能夠確保醫(yī)院的經營活動遵循相關法律法規(guī)，在很大程度上保證了財務信息的可靠性和真實性，使醫(yī)院的相關調控活動的開展和實施具有針對性，從整體上提高醫(yī)院管理水平。同時，通過內部控制制度設立有效的考核和評價制度，能夠提高醫(yī)院職工的工作積極性，并通過監(jiān)督機制更好地約束醫(yī)院職工的行為，從而促進醫(yī)院各部門間的配合，發(fā)揮整體的協(xié)調性，提高管理效率。

2.建立完善的內部控制制度，可以保護醫(yī)院資產的安全和完整

依據相關會計法規(guī)和事業(yè)單位會計的規(guī)范，醫(yī)院內部控制制度可以通過會計人員的會計處理對內部的貨幣資金、醫(yī)療收入與支出、會計結余以及各種固定資產的管理活動進行全面管控，避免資產浪費、濫用甚至是舞弊貪污問題的發(fā)生。醫(yī)院作為特殊的運營單位，其資產的安全和完整更顯重要，提高財務管理效率，才能確保醫(yī)院提供更好的服務水準。

三、我國醫(yī)院內部控制制度存在的問題

1.內部控制制度設計不合理，可行性較差

由于內部控制制度在我國運用的時間不長，這就導致醫(yī)院內部控制制度在設計上存在著缺陷，主要表現在：

（1）設立理念陳舊，且沒有及時更新。醫(yī)院雖然普遍建立內部控制制度，但是都不全面，有些制度更是直接沿用企業(yè)的內部控制制度，沒做修正。更甚的是，并沒有隨著國家政策和醫(yī)院實際情況的變化而進行相應更新和修補，這直接導致“有制度如無制度”的結果。

（2）側重點的不同導致效果欠佳。我國醫(yī)院內部控制制度有些過于強調法律規(guī)定，但卻都忽略了其操作的可行性，使得部分內部控制制度形同虛設。

2.相關配套制度較差

（1）醫(yī)院財會系統(tǒng)與管理系統(tǒng)相沖突，不能有效配合，顧此失彼。目前，我國公立醫(yī)院的各項收費、藥品出入庫、患者住院費用結算等日常管理依靠醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)的運行，但個別醫(yī)院仍是人工填寫領料單，而沒有采用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)自動生成的出庫單進行會計核算。另外，內部控制沒有建立對賬機制，導致與資產有關的風險增加。

（2）醫(yī)院內部職權或職位的相互交叉，分工不明，導致內部控制制度的執(zhí)行受阻。部分公立醫(yī)院在進行決策時，會出現某個環(huán)節(jié)重復的情況，造成醫(yī)院的預算大大偏離于預期，出現盲目采購，導致設備閑置，資源浪費。

3.人員綜合素質不高，相關人員對內部控制認識不足，經驗主義占主導

（1）對于內部控制制度的作用認識和理解不足?，F在絕大多數醫(yī)院的一把手都是醫(yī)學技術骨干、專家。這些領導在管理醫(yī)院的過程中，會過于強調醫(yī)術在醫(yī)院運營過程中的作用，而忽視了作為一名管理者所必須具備的一些條件，沒有充分認識到內部控制在醫(yī)院財務管理過程中所扮演的重要角色。

（2）醫(yī)院相關領導創(chuàng)新意識不足，過于強調經驗主義。在現代日新月異的社會，推陳出新是必要的，但很多醫(yī)院的領導由于年齡相對較大，思想不夠先進，過于強調經驗主義的作用，忽視了現代管理方法的有效性。

4.缺乏有效的監(jiān)督，執(zhí)行不夠到位

（1）內部審計機構的獨立性不夠強。第一，現在醫(yī)院的內部審計機構絕大多數是隸屬于醫(yī)院管理層，其日常的監(jiān)督行為在很大程度上受到限制，難以深入挖掘潛在的問題，不能及時的采取應對措施。第二，現在有些醫(yī)院直接把內部審計部門劃歸為財務部門，這就造成了其獨立性的損害，這些內審人員甚至可能也是醫(yī)院的財務人員，使監(jiān)督過程完全失去了意義。

（2）內審人員的綜合業(yè)務素質不高。醫(yī)院與普通企業(yè)不同，其主要目的是服務大眾，因此醫(yī)院會忽視對財會人員的要求，導致醫(yī)院財會人員整體素質不高，難以形成有效的內部控制質量，進而影響醫(yī)院整體的財務管理效率。

四、完善內部制度提高財務管理效率的可行性途徑

1.結合醫(yī)院實際情況，優(yōu)化內部控制制度的設計

立足現實情況，以遵守相關法律法規(guī)為前提，以其他單位有效的內部控制制度為參考依據，以醫(yī)院自身規(guī)劃前景為基礎，建立一套合理的預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、建設項目控制、債務控制、經濟合同控制和財務電子信息化控制等內部會計控制制度，使各項控制與醫(yī)院經濟業(yè)務相關，并貫穿經濟活動的全過程。并隨時關注醫(yī)院內外部環(huán)境的變化，對已有的內部控制制度進行修正和補充。

2.改善醫(yī)院內外部環(huán)境，健全內部控制制度

（1）加強對醫(yī)院領導層的管理培訓，強化內部控制理念。目前很多醫(yī)院并未給予內部控制足夠的重視，因此，必須加強對醫(yī)院的相關負責人的專業(yè)培訓，及時轉變固有觀念，對內部控制要有更深入的認識和了解，充分認識到內部控制是保證醫(yī)院運轉正常的重要措施。同時在醫(yī)院內部進行宣傳，讓全體員工都樹立起內部控制意識，真正做好保護醫(yī)院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實以及運營活動的正常運轉。

（2）崗位職責分工要進一步明確，協(xié)調好各部門的工作，使內部控制制度能夠真正發(fā)揮作用。第一，加強審批環(huán)節(jié)工作的規(guī)范性、簡潔性對于重要的采購或支出項目，可以由醫(yī)院管理層集體協(xié)商決策，避免因內部控制不完善使個人從中謀取利益，損害醫(yī)院利益情況的發(fā)生。第二，在崗位設置方面，醫(yī)院應注重不相容崗位的分離，做到相互制衡，并定期實行輪崗，讓更多的人去深入了解每個部門的工作，以便做好部門間的配合，真正將內部控制執(zhí)行到位。

醫(yī)院的工作具有整體性，只有領導層加強對內部控制的認識和理解，才能確保通過內部控制提高財務管理效率，保障醫(yī)院整體的運行。

（3）提高內部控制相關員工的專業(yè)素質。內部控制是一個相對比較復雜的過程，其對人員的要求也相對較高。因此，醫(yī)院在人員的選擇以及后續(xù)培養(yǎng)方面應制定具體的方案，鼓勵和引導醫(yī)院內部控制相關人員主動、及時地了解相關政策和法規(guī)的變化，確保自己的能力能夠適應醫(yī)院內外部環(huán)境的變化，真正發(fā)揮內部控制的作用，提高財務管理效率。

3.強化醫(yī)院內審部門的監(jiān)督作用

（1）增強內審部門的獨立性。內部審計應在最高層領導下開展工作，確保不受其他部門的干擾和控制，對內部控制制度的功能和效果進行評價并隨時提出建議。

（2）提高內審人員的綜合素質。對醫(yī)院的內審人員要進行定期的培訓，并將醫(yī)院內部控制制度的相關變化及時告知內審人員。

（3）不斷更新內部審計方法，增加內部審計的范圍，綜合應用事前、事中和事后審計，針對高風險情況應加強監(jiān)控力度。

4.建立內部控制制度評價和考核系統(tǒng)，做好獎懲工作

為了更好的發(fā)揮內部控制制度的作用，應及時對內部控制制度的運行進行評價，與相關部門的績效考核結合在一起，以促進內部控制制度的有效實施。

[1]曹定超.對完善醫(yī)院內部控制制度的探討[J].現代商業(yè), 2009(27):141.

[2]李婭.醫(yī)院內部控制制度存在的問題及改進措施[J].建設經濟,2013(7):246.

[3]劉淑芬.淺談公立醫(yī)院內部控制存在的問題及相應對策[J].財經界,2011(9):86.

[4]丁一蕓.新形勢對醫(yī)院內部控制建設的思考與對策[J].經濟研究導刊,2012(10):205.

[5]高舒展.醫(yī)院內部控制制度缺失的成因與對策[J].民營科技,2013(2):207.

（作者單位：福建省福清市醫(yī)院）