淺談風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)控體系中的應(yīng)用

別懷剛

淺談風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)控體系中的應(yīng)用

別懷剛

隨著企業(yè)發(fā)展及證券市場(chǎng)的日益成熟，企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)舞弊案件日益明朗化。面對(duì)這一現(xiàn)狀，企業(yè)必須建立健全成熟完善的內(nèi)部控制體系，使一切管理活動(dòng)都無法游離之外，使經(jīng)濟(jì)舞弊行為無處藏身。本文對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建進(jìn)行了探討。

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)舞弊

在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究上，我國起步較晚也較薄弱，大多是借鑒美國的管理模式，洋為中用。在法律建設(shè)方面，我國出臺(tái)了《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列的法規(guī)條文，這一系列的規(guī)范與指引為我國內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理指明了方向，但時(shí)代在發(fā)展，管理理論在不斷變化，目前內(nèi)部控制實(shí)踐已經(jīng)發(fā)展到與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等相融合的新時(shí)代。面對(duì)這種情況，許多企業(yè)無法適應(yīng)，面臨著無所適從的窘境。所以我們必須深刻認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系，并將其提升至符合時(shí)代發(fā)展要求的軌道上來。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合

一直以來，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的博弈就沒有停止過，目前主要形成兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為二者是兩個(gè)完全不同的概念，相互之間不可以取代；另一種認(rèn)為二者只是術(shù)語不同，其實(shí)基本沒有區(qū)別。之所以產(chǎn)生對(duì)立觀點(diǎn)，是因?yàn)橄嚓P(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵與外延辦公室不同，或?qū)?nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的步驟與手段，或?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的組成。但無論是何種觀點(diǎn)，目前風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有一個(gè)趨同的傾向，也就是說它們?cè)跐u漸的融合之中。據(jù)IFAC的一項(xiàng)調(diào)查顯示，全球超過600學(xué)者反饋表示，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的一致性工作。我國相關(guān)法規(guī)條文也體現(xiàn)了融合的理念，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制作為一個(gè)較大的概念，風(fēng)險(xiǎn)管理被囊括其中，而《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》又將風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)較大的概念，內(nèi)部控制是重要的實(shí)現(xiàn)手段。其實(shí)，無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)和管理，其作用都是為了防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以它們走向融合也是必然的。理論上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合具有一定科學(xué)性：①概念雖未形成共識(shí)，但實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程的一致性得到人們的廣泛認(rèn)可；②目標(biāo)一致，都是為了將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)；③程序一致，雖然叫法有所不同，但程序的本質(zhì)有高度的一致性；④方法互用，兩者經(jīng)?？梢蕴鎿Q使用。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同

就拿監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，眼下已經(jīng)形成了一個(gè)穩(wěn)定的系統(tǒng)，現(xiàn)在又要將其融合在一起，肯定很難實(shí)現(xiàn)，這對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的專家來講，也是無法接受的。在實(shí)踐之中，為了促進(jìn)兩者的融合，可以通過協(xié)同方法來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)沒必要為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而制定兩套手冊(cè)或指南，也沒必要建立一個(gè)內(nèi)部控制部門，再加上一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，企業(yè)應(yīng)該將其整合起來，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制整合到公司治理、戰(zhàn)略及運(yùn)營之中。理順各種關(guān)系，使兩者相互促進(jìn)、相互融合，形成一個(gè)良性循環(huán)，才能控制企業(yè)持續(xù)健康地向前發(fā)展。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略

（一）構(gòu)建以“現(xiàn)金流量”為核心的內(nèi)部控制模式

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，尋找一個(gè)合理的切入點(diǎn)十分必要。資金作為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)生命的源泉。生產(chǎn)經(jīng)營其實(shí)是人力資源作用于物質(zhì)資源的過程，在這個(gè)過程中貨幣體現(xiàn)了核心作用，所以貨幣也是危險(xiǎn)等級(jí)最高的資源，能夠安全有效地運(yùn)行，也決定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低。因此，加強(qiáng)“現(xiàn)金流”的內(nèi)部控制可以促進(jìn)主體正常組織資金活動(dòng)，防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全，提高資金使用效益，而建立和完善以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以為企業(yè)高速、持續(xù)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是由一系列的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)構(gòu)成的，各個(gè)節(jié)點(diǎn)環(huán)環(huán)相扣構(gòu)成了企業(yè)活動(dòng)的整體。業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)因素的控制是提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力的根本所在。業(yè)務(wù)流程的梳理及改革體現(xiàn)在內(nèi)控上，設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)并選擇相應(yīng)的控制手段，以實(shí)現(xiàn)對(duì)操作行為的制衡。收集企業(yè)經(jīng)營過程中的各種信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決預(yù)案，從而保證內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。關(guān)鍵環(huán)節(jié)所涉及到的人員要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使其從思想上重視內(nèi)部控制，重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，其意識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成敗有直接影響。風(fēng)險(xiǎn)控制具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和聯(lián)系性，各單位和部門要權(quán)責(zé)明確，加強(qiáng)溝通，保證企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)高效運(yùn)行。優(yōu)化企業(yè)管理功能，實(shí)行精細(xì)化管理，據(jù)此分析企業(yè)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

實(shí)踐表明，只有把握風(fēng)險(xiǎn)管理先機(jī)，才能發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效用，只有及時(shí)、準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)信息，才能采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，取得應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)權(quán)。這就要求企業(yè)必須適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，將先進(jìn)的信息技術(shù)引入其中。一是建立完善、成熟的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理和披露，利用先進(jìn)的算法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)化；二是從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警角度出發(fā)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，利用科學(xué)、先進(jìn)的計(jì)量模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)償債能力、運(yùn)營能力、獲利能力等狀況的分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可能性及大小，隨時(shí)做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。企業(yè)要上下協(xié)同，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急能力，一旦觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)信息就應(yīng)該立即向上級(jí)匯報(bào)，立即組織攻關(guān)小組研究應(yīng)對(duì)策略和組織實(shí)施，由被動(dòng)變主動(dòng)，盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，無法避免時(shí)盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降到企業(yè)可接受范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的維持和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）提高員工內(nèi)部控制意識(shí)，讓其主動(dòng)參與進(jìn)去

近年來，全員參與是各類管理實(shí)踐強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，它可有效提高員工的積極性，對(duì)積淀企業(yè)文化、提高經(jīng)營效益有重要意義，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制也強(qiáng)調(diào)全員參與的重要性。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，而每一個(gè)環(huán)節(jié)都與員工聯(lián)系在一起，所以強(qiáng)調(diào)全員參與，通過員工將各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)聯(lián)系在一起。讓員工參與控制是內(nèi)部控制未來發(fā)展的趨勢(shì)。將企業(yè)員工看成是企業(yè)的一部分，要充分尊重人才，建立吸引人才、留住人才的激勵(lì)機(jī)制，并探索出“感情留人、事業(yè)留人、制度留人”的特色之路。以此來改變傳統(tǒng)的員工被動(dòng)接受的局面，進(jìn)而形成良好的內(nèi)部控制文化，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]劉霄侖.風(fēng)險(xiǎn)控制理論的再思考:基于對(duì)COSO內(nèi)部控制理念的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2010(03).

[2]張立民,唐松華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理——《托普典章》為什么不能拯救托普[J].審計(jì)研究，2014(05).

[3]姜明群.中美風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)比分析及對(duì)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議(上)[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011(03).

[4]趙閩.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合的路徑選擇[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2013(07).

（作者單位：日照方大有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）