中小企業(yè)涉及加計扣除項目審計方法

張軍

中小企業(yè)涉及加計扣除項目審計方法

張軍

加計扣除項目是國家為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項目，而施行的一項所得稅優(yōu)惠政策。某些中小企業(yè)享受該項優(yōu)惠政策時存在弄虛作假情況。審計對該問題應(yīng)依據(jù)國家政策，采用正確的技術(shù)方法，重點審計企業(yè)主體資格、技術(shù)項目、研發(fā)項目時發(fā)生的費用、及其研發(fā)費用核算適用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

中小企業(yè)；加計扣除項目；審計方法

加計扣除項目是國家為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項目，而施行的一項所得稅優(yōu)惠政策，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但是，隨著更多的中小企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在享受國家研發(fā)費用加計扣除項目稅收優(yōu)惠政策的同時，也出現(xiàn)了部分中小企業(yè)手段翻新、挖空心思偽造高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、偽造高新技術(shù)項目、故意混淆研發(fā)費用與非研發(fā)費用的項目界限、編造虛假財務(wù)信息、偷逃國家稅款的現(xiàn)象。

一、涉及加計扣除項目審計的法規(guī)依據(jù)

1.國科發(fā)文（2008）172號：關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知，暨《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及其附件《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。2008年4月14號，由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文。

2.2011年第10號公告：《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）》，2011年6月23日，由國家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、國家知識產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合發(fā)文。

3.2008年1月1日開始施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》。

4.2007年1月1日后開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（新準(zhǔn)則）。

5.國稅發(fā)（2008）116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》試行。

6.財稅[2013]70號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知。

二、中小企業(yè)涉及加計扣除項目的審計重點問題

（一）企業(yè)是否真正具有享受加計扣除項目優(yōu)惠政策的主體資格

中小企業(yè)中能夠享受到此項優(yōu)惠政策的，應(yīng)該都是高新技術(shù)企業(yè)。這是因為國家兩個文件中鼓勵發(fā)展的技術(shù)都是高新技術(shù)，技術(shù)力量一般的企業(yè)很難從事高新技術(shù)開發(fā)；但也不排除某些中小企業(yè)采用非正常方式取得主體資格。因此審計時應(yīng)重點注意①企業(yè)是否屬于高新技術(shù)企業(yè)。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時的企業(yè)核心技術(shù)是否符合國家鼓勵發(fā)展的技術(shù)；有無在申報時，弄虛作假。②是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。某些中小企業(yè)雖然不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但可能研發(fā)有符合加計扣除的技術(shù)項目，這些項目需要鑒定并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。③企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)每3年復(fù)審一次；復(fù)審情況是否符合規(guī)定并通過復(fù)審。④企業(yè)內(nèi)部是否建立有健全的研發(fā)項目管理制度。

（二）是否是享受加計扣除項目優(yōu)惠的高新技術(shù)項目

非高新技術(shù)項目以高新技術(shù)企業(yè)資格申請享受加計扣除項目優(yōu)惠政策時也是很困難的，但確實有某些企業(yè)受利益驅(qū)使偽造材料，將非高新技術(shù)項目作為高新技術(shù)項目向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受加計扣除項目優(yōu)惠政策；借以偷逃國家稅款。暴露出的問題不少。針對此類問題應(yīng)注意審查：①是否是高新技術(shù)。②是否屬于國家兩文件中鼓勵開發(fā)的高新技術(shù)項目及其分類、編號等。③是否將該技術(shù)項目列入省部級或區(qū)縣科技計劃（文號及名稱）。④企業(yè)內(nèi)部對該技術(shù)立項情況是否審查。⑤是否開展外部合作。如果是同企業(yè)外部單位合作、或委托、或集中開發(fā)的技術(shù)項目，需要提供合作合同、協(xié)議等資料。

（三）技術(shù)項目研發(fā)費用財務(wù)核算是否符合稅務(wù)、財務(wù)規(guī)定

由于稅法與財務(wù)會計制度在有關(guān)費用確認(rèn)、計量、口徑上存在著差異，再加上部分企業(yè)有意作假，企業(yè)都不同程度地存在著財務(wù)核算不真實、不準(zhǔn)確問題。概括起來有以下幾點，審計時需要注意：①財務(wù)核算是否健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用。②研發(fā)項目是否單獨核算。是否有獨立研發(fā)機(jī)構(gòu)。③所得稅征收方式是否采取查賬征收。核定征收的不能申請加計扣除。④企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行會計制度。⑤是否調(diào)整了財務(wù)、稅務(wù)口徑差異：稅法以列舉方式嚴(yán)格規(guī)定了13項可以加計扣除的內(nèi)容。116號文件第4條規(guī)定的8項內(nèi)容和財稅（2013）70號補(bǔ)充規(guī)定的5項內(nèi)容才能加計扣除，而財務(wù)根據(jù)財企（2007）194號文及新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)入研發(fā)費用的內(nèi)容大于稅務(wù)規(guī)定，如房屋折舊和租賃費、研發(fā)人員的差旅費、招待費、電話費、辦公費、項目研發(fā)借款費用等都不能加計扣除，形成無形資產(chǎn)的也不能加計攤銷扣除。⑥是否嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)支出費用化和資本化內(nèi)容。新準(zhǔn)則需要對研發(fā)支出有較多的判斷，開發(fā)階段的支出符合資本化5個條件的在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時才能資本化。⑦無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合政策。主要對執(zhí)行新準(zhǔn)則而言，因為企業(yè)會計制度中資本化的無形資產(chǎn)攤銷不能加計扣除。新準(zhǔn)則規(guī)定不能確定使用壽命的無形資產(chǎn)不能攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為成本扣除殘值和減值準(zhǔn)備累計金額后的凈值，在壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理方法攤銷。但116號文件規(guī)定攤銷年限不得低于10年。⑧所得稅時間差異。不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。⑨科目及具體核算。

三、中小企業(yè)涉及加計扣除項目的審計方法

（一）企業(yè)是否享有主體資格審計

了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，熟悉掌握企業(yè)項目管理制度并通過查閱、詢問等進(jìn)行內(nèi)控測試。審閱：①高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書。②政府技術(shù)鑒定部門出具的技術(shù)鑒定報告等。③近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告。④年度財務(wù)會計報表（附注冊會計師審計報告）。申報、認(rèn)定材料、審計報告等。

（二）對是否享受加計扣除項目優(yōu)惠的高新技術(shù)項目的審計

①審閱項目立項報告、計劃任務(wù)書等。②查閱、核對國科發(fā)火（2008）172號、公告2011年第10號。③審閱科技計劃申報及批復(fù)文件等。④審閱、了解內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)立項決議、預(yù)算、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項目組人員編制和專業(yè)人員情況，以及成果效用情況說明、研究成果報告等。當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。立項決議、計劃書、預(yù)算、人員編制、成果報告等。⑤查閱合作合同、協(xié)議等，必要時實際調(diào)查、函證。

（三）技術(shù)項目研發(fā)費用財務(wù)核算是否符合稅務(wù)、財務(wù)規(guī)定的審計

①了解財務(wù)核算流程。②審查賬務(wù)處理，必要時聘用專家對費用分?jǐn)傔M(jìn)行評估。③審查稅收核定表。④了解企業(yè)會計制度文件等。⑤審查本年度支出明細(xì)表及以前年度形成無形資產(chǎn)時的支出明細(xì)，調(diào)整差異。⑥審查關(guān)于資本化標(biāo)準(zhǔn)以及達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)情況說明材料，獲得的專利等外部證書，必要時聘用專家工作。⑦復(fù)核由于攤銷年限引起的差異調(diào)整數(shù)等。

（作者單位：平頂山市財經(jīng)學(xué)校財經(jīng)部）