我國(guó)不同地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)及稅收彈性的分析

賀建軍

我國(guó)不同地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)及稅收彈性的分析

賀建軍

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)不同地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性現(xiàn)狀的分析，闡述了我國(guó)不同時(shí)期、不同地區(qū)稅收彈性與稅收負(fù)擔(dān)程度，由此為完善稅收制度，促進(jìn)地區(qū)間均衡發(fā)展提出了政策建議。

稅收負(fù)擔(dān)；稅收彈性；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性是反映稅收變動(dòng)情況的兩個(gè)重要指標(biāo)，它們能從不同角度反映一個(gè)國(guó)家的稅收變化趨勢(shì)。其中，稅收負(fù)擔(dān)是稅收的核心內(nèi)容，稅收彈性是對(duì)稅收制度科學(xué)性、合理性、稅收征管嚴(yán)密性的客觀度量，通過(guò)對(duì)整個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性進(jìn)行分析，能夠研究該國(guó)的稅收制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是否協(xié)調(diào)合理，有利于全面分析和把握一國(guó)的稅情。

一、稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性的內(nèi)涵

（一）稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵及口徑

稅收負(fù)擔(dān)一般是指一定時(shí)期納稅人或負(fù)稅人因國(guó)家課稅而所承受的一種經(jīng)濟(jì)損失，反映了社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間的數(shù)量分配關(guān)系。按照稅收負(fù)擔(dān)的層次可以分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。本文所指的稅收負(fù)擔(dān)均為宏觀稅收負(fù)擔(dān)，為一國(guó)所有納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和，具體表現(xiàn)為一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額占該時(shí)期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。即T/GDP。其中，T為稅收收入總額，GDP為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。

宏觀稅負(fù)的高低，體現(xiàn)了社會(huì)資源與財(cái)富在政府部門與非政府部門之間的分配比例。宏觀稅負(fù)水平高，說(shuō)明政府執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政功能較強(qiáng)，市場(chǎng)對(duì)資源配置的影響相對(duì)較弱，反之則反。稅收負(fù)擔(dān)是否科學(xué)合理對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)增長(zhǎng)具有極其重要的意義，它既是政府制定各項(xiàng)具體稅收政策的重要參考，也是各項(xiàng)稅收政策實(shí)施的綜合體現(xiàn)，一般認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)水平會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高而提高。

（二）稅收彈性的內(nèi)涵

大部分學(xué)者把稅收彈性定義為稅收增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的比率。具體表示為，Et=ΔT/T/ΔY/Y,其中Et為稅收彈性，ΔT為稅收增長(zhǎng)量（稅收?qǐng)?bào)告期數(shù)值減去稅收基期數(shù)值），T為稅收基期數(shù)值，ΔY為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)量（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值報(bào)告期數(shù)值減去國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值基期數(shù)值），Y為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值基期數(shù)值。稅收彈性描述了稅收收入對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值變化的敏感程度。

當(dāng)計(jì)算的稅收彈性值接近或等于零時(shí)，表明稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒(méi)有反應(yīng)或反應(yīng)很微??；當(dāng)稅收彈性等于1時(shí)，說(shuō)明稅收增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度同步；當(dāng)稅收彈性大于1時(shí)，說(shuō)明稅收的增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度相比，要快于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，稅收能夠隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增加，表明國(guó)家參與分配新增國(guó)民收入的比重呈上升的趨勢(shì)；當(dāng)稅收彈性小于1時(shí)，說(shuō)明稅收的增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度相比，要慢于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，即雖然稅收的絕對(duì)量可能是增加的，但國(guó)家參與分配新增國(guó)民收入的比重是下降的趨勢(shì)。

二、我國(guó)不同地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)及稅收彈性現(xiàn)狀

為研究方便，按照地區(qū)間不同發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和地理位置將中國(guó)分為東部、中部和西部三個(gè)區(qū)域，東部區(qū)域包括北京、天津、河北、上海、遼寧等12個(gè)省（區(qū)）；西部區(qū)域包括新疆、四川、西藏、等10個(gè)?。▍^(qū)）市；中部區(qū)域包括黑龍江、吉林、山西、江西、河南、內(nèi)蒙古等9個(gè)省（區(qū)）。

（一）三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域間之間的差異

三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域之間的稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性均存在較大差異，從稅收負(fù)擔(dān)方面看：中部區(qū)域的總體稅收負(fù)擔(dān)最??；西部區(qū)域的稅收負(fù)擔(dān)比較均衡，除甘肅為0.06外，其余均在0.08-0.10之間；東部區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)最大且內(nèi)部差異最為明顯。從稅收彈性方面看：東部區(qū)域的稅收彈性最小，平均水平為1.41；西部地區(qū)其次，平均水平為1.60；中部地區(qū)最大，平均水平為1.78。

（二）三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)部比三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域間的差異大

東部地區(qū)：河北、山東、廣西稅收負(fù)擔(dān)最小為0.06，北京和上海稅收負(fù)擔(dān)最大為0.17。最高者是最低者的2.8倍；稅收彈性最接近平均水平的為遼寧省與海南省，天津的稅收彈性最小為0.72，河北的稅收彈性最大為1.87，最高者與最低者之間相差159%。

西部地區(qū)：在該區(qū)域內(nèi)部，稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)出的差異不大除甘肅省較低外，其余省份均在平均水平上下浮動(dòng)；在稅收彈性方面，大部分省份的稅收彈性在1.3-1.8之間浮動(dòng)，但在重慶與西藏之間出現(xiàn)了奇高和奇低現(xiàn)象其中，最高為3.37，最低為0.72，差距十分顯著。

中部地區(qū)：在稅收負(fù)擔(dān)方面，只有河南與湖南水平較低均為0.05，山西與江西水平較高分別為0.09，0.08；在稅收彈性方面山西與江西數(shù)值較高為2.53與2.43，內(nèi)蒙古數(shù)值較低為1.29，最高與最低之間相差96%。

（三）差異產(chǎn)生的原因

引發(fā)各地方稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性出現(xiàn)差異的因素很多，其中：稅收的增長(zhǎng)主要取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度與規(guī)模，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，城市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能帶動(dòng)就業(yè)、商品、房地產(chǎn)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這些行業(yè)的快速發(fā)展能帶動(dòng)稅源的增長(zhǎng)，從而能帶動(dòng)地稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性向均衡方向發(fā)展；有學(xué)者指出不同的產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用不同，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的拉動(dòng)力最大，第三產(chǎn)業(yè)次之，第一產(chǎn)業(yè)最小。除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異的影響外，地區(qū)稅收政策的差異以及價(jià)格水平同樣會(huì)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)及稅收彈性產(chǎn)生影響。

三、完善稅收制度促進(jìn)地區(qū)間均衡發(fā)展的政策建議

（一）規(guī)范政府收入同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)

強(qiáng)化稅收在中國(guó)政府收入中的地位，規(guī)范不合理的行政性事業(yè)性收費(fèi)，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)實(shí)施“費(fèi)改稅”政策。加強(qiáng)對(duì)政府收入權(quán)利的監(jiān)督，同時(shí)推進(jìn)社會(huì)保障體系建設(shè)，減輕人們由于物價(jià)上漲，醫(yī)療、教育、住房等民生問(wèn)題引起的實(shí)際稅負(fù)的增加，使宏觀稅負(fù)在衡量時(shí)具有真實(shí)水平和實(shí)際意義。

（二）推進(jìn)稅制改革減輕納稅人負(fù)擔(dān)

加大推進(jìn)稅制改革，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少以“流轉(zhuǎn)稅”為主的稅收體制導(dǎo)致的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。在稅收總額中逐步降低流轉(zhuǎn)稅（尤其是增值稅）所占比重，同時(shí)進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的稅制改革工作，可以吸收外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，逐步實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。構(gòu)建富有增長(zhǎng)彈性的直接稅體系。

（三）健全稅收征管體系提高征管水平

推進(jìn)稅收征管改革，建立健全管理制度和監(jiān)控體系，加大對(duì)偷逃稅等行為的懲處力度，減少稅收流失，同時(shí)要注意降低征收成本，保證政府的財(cái)政收入。

（四）加大對(duì)落后地區(qū)扶持促進(jìn)地區(qū)均衡發(fā)展

加大對(duì)中西部落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)扶持力度，促進(jìn)地區(qū)間的協(xié)調(diào)均衡發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展。進(jìn)一步加大西部開(kāi)發(fā)力度和加強(qiáng)東、中、西部經(jīng)濟(jì)溝通形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展的新格局，從而推動(dòng)中國(guó)整體稅收負(fù)擔(dān)和稅收彈性的提高。

總之，保證稅收彈性處于合理區(qū)間，促進(jìn)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定合理增長(zhǎng)，既要從稅制本身著手，擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)稅源管理，挺高征管力度，又要從國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面著手，縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而保證政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、平穩(wěn)、持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院）