遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響研究

張錦軍

遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響研究

張錦軍

隨著所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，收益計(jì)量觀念逐步由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。在此形勢(shì)下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅項(xiàng)目，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)管理者提供可靠決策依據(jù)。本文對(duì)遞延所得稅確認(rèn)原則，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響進(jìn)行研究。

遞延所得稅；財(cái)務(wù)報(bào)表；信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

一、遞延所得稅涵義與確認(rèn)原則

資產(chǎn)負(fù)債觀下，對(duì)遞延所得稅的確認(rèn)計(jì)量要以確認(rèn)暫時(shí)性差異為前提，即確定各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬目?jī)r(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。如果存在這種暫時(shí)性差異，那么企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)回或負(fù)債清償時(shí)，就會(huì)增加或減少應(yīng)交所得稅額。企業(yè)當(dāng)期形成的暫時(shí)性差異主要分為可抵扣和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩種，前者應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，后者應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

1.遞延所得稅資產(chǎn)的涵義。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)具體是指按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在前期和當(dāng)期已繳的所得稅稅額高于依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算出來(lái)的應(yīng)交所得稅稅額，兩者之間的差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回期間會(huì)使依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅有所減少，從本質(zhì)的角度上講，這屬于企業(yè)的一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是以企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期可能獲取的足額應(yīng)納稅所得額為限額來(lái)扣除可抵扣暫時(shí)性差異。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則。由上述涵義可知，可抵扣暫時(shí)性差異是遞延所得稅資產(chǎn)必須首先確認(rèn)的關(guān)鍵問(wèn)題，這主要是因?yàn)樗窃谖磥?lái)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負(fù)債期間確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額而間接形成的能夠抵扣的暫時(shí)性差異，由于它的存在使得在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額會(huì)相應(yīng)減少。在可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，可將所有符合確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體可從資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。一方面，若是企業(yè)中某一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)超出該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則表示企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額大于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理應(yīng)繳納的金額，這樣未來(lái)允許稅前抵扣的金額便會(huì)增多，企業(yè)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額會(huì)有所減少，當(dāng)條件符合時(shí)便可確認(rèn)為是相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。另一方面，如果企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比負(fù)債賬面價(jià)值小，那么在未來(lái)會(huì)計(jì)期間與該項(xiàng)負(fù)債有關(guān)的全部支出允許被扣除，由此會(huì)使企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額相應(yīng)減少，當(dāng)條件符合時(shí)，便可確認(rèn)為是遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅負(fù)債

1.遞延所得稅負(fù)債的涵義。所謂的遞延所得稅負(fù)債具體是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的規(guī)定核算出來(lái)的應(yīng)交所得稅稅額大于按照現(xiàn)行稅法規(guī)定核算出來(lái)的在前期和當(dāng)期已繳的所得稅稅額，兩者間的差異在未來(lái)期間的轉(zhuǎn)回會(huì)使企業(yè)所得稅稅負(fù)有所增加，它是企業(yè)的一項(xiàng)遞延負(fù)債，可按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額進(jìn)行計(jì)算。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則。由上述涵義可知，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)的關(guān)鍵問(wèn)題，其主要是指在確認(rèn)未來(lái)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，它的存在會(huì)使未來(lái)期間轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償債務(wù)時(shí)的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的應(yīng)納所得稅稅額有所增加。通常情況下，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，可將符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

二、遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響

（一）遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的影響

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在核算方法上的規(guī)定有所不同，從而使得按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目與按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅款存在差異。在這種情況下，財(cái)會(huì)人員需要將此差異反映到財(cái)務(wù)報(bào)告中，以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。在利潤(rùn)表債務(wù)法下，“遞延稅款”項(xiàng)目用以反映所得稅費(fèi)用項(xiàng)目與應(yīng)納稅款差異的金額，而后以此為依據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上劃分相應(yīng)的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”，當(dāng)前確認(rèn)的“資產(chǎn)”有可能在轉(zhuǎn)年被確認(rèn)為“負(fù)債”。如果企業(yè)管理層通過(guò)調(diào)整利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用金額進(jìn)行盈余管理，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，那么就會(huì)導(dǎo)致“遞延稅款”性質(zhì)難以獲取準(zhǔn)確定位。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)呈現(xiàn)出顯著相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算所得稅項(xiàng)目，將暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能夠真實(shí)地反映企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際現(xiàn)金流變化情況，確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

（二）遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的影響

基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這一前提條件，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)可以滿足“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的定義，其在為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也會(huì)形成企業(yè)必須承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)。站在理論的層面上看，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均具有十分顯著的相關(guān)關(guān)系，即前者為正相關(guān)關(guān)系，后者為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由于我國(guó)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)有強(qiáng)制性規(guī)定，從而使得遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目更能體現(xiàn)出企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)測(cè)價(jià)值，由此能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，通過(guò)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的分析，判斷出企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期的盈利能力。在決策有用觀的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一，為了便于研究，可以股票價(jià)格作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的替代變量。遞延所得稅費(fèi)用是在不考慮企業(yè)應(yīng)交所得稅這一因素的基礎(chǔ)上，對(duì)所得稅費(fèi)用的綜合影響結(jié)果。為此，可以通過(guò)對(duì)遞延所得稅費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)股票價(jià)格的影響程度，來(lái)說(shuō)明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的解釋能力，具體做法是建立一個(gè)價(jià)格模型，然后將遞延所得稅費(fèi)用變量加入到模型中，當(dāng)變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費(fèi)用與股票價(jià)格之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由此可知，遞延所得稅項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的相關(guān)性有一定的貢獻(xiàn)，通過(guò)對(duì)它的充分披露可以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

總之，受托責(zé)任觀關(guān)注的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而決策有用觀則更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法前提下，遞延所得稅項(xiàng)目能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性和相關(guān)性的特征，由此充分證明了收益計(jì)量觀念由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以嚴(yán)格執(zhí)行，為財(cái)務(wù)信息使用者提供兼具可靠性與相關(guān)性的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表。

[1]王麗哲.財(cái)務(wù)報(bào)表信息影響因素分析[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2010(4).

[2]易東燕.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息失實(shí)的隱性因素分析[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào),2012(8).

[3]吳曉東.企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量研究[D].安徽大學(xué),2012.

（作者單位：杭州宏程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）