“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)對(duì)廣東省稅制改革的影響及政策建議

葉子君　符緣虹

摘要：“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)于2012年1月1日在上海實(shí)施以來(lái)，迅速推行至全國(guó)各大城市。廣東省作為第二批試點(diǎn)城市之一，可借鑒上海市取得的經(jīng)驗(yàn)，從中找到最優(yōu)反饋。本文立足于上海市試點(diǎn)的各項(xiàng)措施，分析交通運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增減變動(dòng)，探討現(xiàn)行存在問(wèn)題的解決措施，從而得出對(duì)廣東省中小企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”浪潮的最優(yōu)應(yīng)對(duì)方案。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；最優(yōu)策略

基金項(xiàng)目：2012年廣東省高校國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（201211540041）

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本情況

自2012年1月1日起，上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本次試點(diǎn)新設(shè)了兩檔稅率，分別是適用于交通運(yùn)輸業(yè)的11%和適用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%。同年8月，試點(diǎn)地區(qū)由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。至2013年8月，稅改從原來(lái)先行試點(diǎn)的地區(qū)向全國(guó)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)范圍。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)重大改革，也是建立健全科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然選擇。

然而，在稅制改革期間，部分試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，升幅過(guò)大已嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展。專家林娜（2012）表示，由于稅改僅在部分地區(qū)部分行業(yè)開(kāi)展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，這可能會(huì)造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加。曹杰嵐（2012）認(rèn)為，區(qū)域性優(yōu)惠政策會(huì)引發(fā)與周邊地區(qū)政策銜接的問(wèn)題，導(dǎo)致“洼池效應(yīng)”，造成資金流向試點(diǎn)地區(qū)。

由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后對(duì)企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)造成的影響及程度也將不同。而本文將以交通運(yùn)輸行業(yè)上市公司為例，站在企業(yè)的角度，研究該行業(yè)稅改后整體稅負(fù)水平增減變動(dòng)情況，針對(duì)部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)大幅增加的現(xiàn)象，探討廣東省中小型企業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)措施。

二、交通運(yùn)輸行業(yè)整體稅負(fù)水平探究

交通運(yùn)輸業(yè)是本次“營(yíng)改增”的重點(diǎn)行業(yè)之一，本文旨在研究稅制改革對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)中上市公司整體稅負(fù)水平的影響。通過(guò)構(gòu)建模型，推導(dǎo)稅改前后稅負(fù)持平的毛利率均衡點(diǎn)，并對(duì)比于交通運(yùn)輸業(yè)中82家上市公司2012年毛利率均值，從而分析整體稅負(fù)影響程度。

（一）模型準(zhǔn)備與假設(shè)

鑒于該模型的構(gòu)建目的是為了衡量營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，因此，在企業(yè)需繳納的各項(xiàng)稅款中，僅考慮在稅改后影響程度較大的稅種。即直接受到影響的營(yíng)業(yè)稅、增值稅，以及間接受到影響的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)和企業(yè)所得稅五項(xiàng)。同時(shí)，為模型的建立作如下假設(shè)：

1.該模型的研究對(duì)象是交通運(yùn)輸行業(yè)中的上市公司，即一般納稅人，適用稅率為11%；

2.假設(shè)企業(yè)稅改前經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)只涉及營(yíng)業(yè)稅，稅改后原繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)為繳納增值稅；

3.假設(shè)稅改后營(yíng)業(yè)成本能夠100%抵扣；

4.該模型不考慮其他因素對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

（二）模型建立與求解

在稅改前，企業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅四項(xiàng)；在稅改后，企業(yè)需繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅四項(xiàng)。計(jì)算公式如下表所示。

要使稅改前后稅負(fù)水平保持一致，即令②式-①式=0，又因毛利率=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入，解得毛利率均衡點(diǎn)r0=23.29%。

這表明，當(dāng)毛利率等于23.29%時(shí)，稅改前后稅負(fù)水平持平；當(dāng)毛利率高于23.29%時(shí)，②式-①式>0，即稅改之后企業(yè)稅負(fù)加重；當(dāng)毛利率低于23.29%時(shí)，②式-①式<0，即稅改之后企業(yè)稅負(fù)減輕。

（三）模型分析與結(jié)論

據(jù)財(cái)經(jīng)網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年交通運(yùn)輸行業(yè)中82家上市公司的毛利率均值如下表所示。

企業(yè)實(shí)際毛利率r=22.25%小于理論均衡點(diǎn)r0=23.29%，這表示稅改后企業(yè)所需承擔(dān)的稅負(fù)減輕。在誤差允許的范圍之內(nèi)，兩者僅差一個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明結(jié)構(gòu)性減稅過(guò)渡平穩(wěn)，交通運(yùn)輸業(yè)上市公司整體稅負(fù)水平略有下降。

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)顯示，2012年12個(gè)試點(diǎn)地區(qū)全年實(shí)現(xiàn)減稅超過(guò)400億元。其中，僅上海地區(qū)試行滿一年，其他地區(qū)試行了1-4個(gè)月。由此印證，本次稅改確實(shí)減輕了試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)水平。

三、試點(diǎn)存在問(wèn)題的原因探討

雖然企業(yè)整體稅負(fù)水平呈下降趨勢(shì)，但就不同企業(yè)主體來(lái)看，稅負(fù)的變動(dòng)有增有減，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)稅負(fù)嚴(yán)重增長(zhǎng)的現(xiàn)象。原因在于，理論研究與現(xiàn)實(shí)情況總是存在差異，而相關(guān)補(bǔ)充政策的落實(shí)還未到位。

（一）成本抵扣問(wèn)題

模型假設(shè)條件之一，營(yíng)業(yè)成本能夠100%獲得抵扣，但現(xiàn)實(shí)情況并非如此。一方面，成本中某些部分本身不能形成抵扣；另一方面，由于試點(diǎn)區(qū)域及業(yè)務(wù)范圍受限，增值稅流轉(zhuǎn)斷鏈，許多外購(gòu)業(yè)務(wù)難以取得增值稅專用發(fā)票，也難以形成抵扣。

1.固定資產(chǎn)

交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期較長(zhǎng)，如陸路運(yùn)輸所用的卡車一般要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等設(shè)備使用壽命更長(zhǎng)。因此，購(gòu)置固定資產(chǎn)雖然可以形成大額進(jìn)項(xiàng)抵扣，但這并非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及原有設(shè)備的使用情況考慮，具有一定的約束性。

2.油耗

目前，企業(yè)可通過(guò)辦理油卡，根據(jù)使用情況開(kāi)具增值稅發(fā)票。但這需要企業(yè)預(yù)先在油卡中墊付大筆資金，司機(jī)要求開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等證件。事實(shí)上，運(yùn)輸公司通常是多個(gè)司機(jī)同時(shí)在跑長(zhǎng)途業(yè)務(wù)，難以備齊上述證件。再者，可使用油卡的加油站較少。

3.修理費(fèi)、汽配費(fèi)

長(zhǎng)途運(yùn)輸中發(fā)生故障時(shí)，多數(shù)情況下會(huì)尋找附近的修理廠當(dāng)即進(jìn)行維修，很少使用公司預(yù)購(gòu)的配件。而長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常只有小型維修場(chǎng)所，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。再者，可開(kāi)具增值稅發(fā)票的大型維修廠費(fèi)用一般較高。

4.過(guò)路、過(guò)橋費(fèi)目前不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)法形成抵扣；而人工成本本身不能進(jìn)行抵扣

綜上，由于稅改試點(diǎn)范圍限制，企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)有部分難以形成抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加。

（二）業(yè)務(wù)規(guī)劃問(wèn)題

模型中假設(shè)，企業(yè)稅改前經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)只涉及營(yíng)業(yè)稅，稅改后原繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)為繳納增值稅。但現(xiàn)實(shí)中大部分企業(yè)都存在兩類業(yè)務(wù)并存的情況。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼顧經(jīng)營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)或者是應(yīng)該納稅的勞務(wù)，則必須分別對(duì)這些不同稅率的業(yè)務(wù)或者應(yīng)該納稅的勞務(wù)的銷售情況進(jìn)行核查，對(duì)于那些沒(méi)有進(jìn)行有區(qū)別核查的企業(yè)，應(yīng)該提高其稅率。

如今，行業(yè)分類細(xì)化，就交通運(yùn)輸業(yè)便分為陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大板塊。若一個(gè)企業(yè)涉及多個(gè)類型的業(yè)務(wù)，在面對(duì)稅制改革浪潮時(shí)墨守成規(guī)，不懂得適時(shí)改變、調(diào)整規(guī)劃，很可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、廣東省企業(yè)應(yīng)對(duì)措施建議

2012年11月，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”稅制改革開(kāi)始在廣東省推行。對(duì)比于最早開(kāi)始實(shí)施稅改的上海、廣東的情況更為復(fù)雜。

根據(jù)上文分析，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)水平是有所降低的，但部分企業(yè)存在稅負(fù)上升的現(xiàn)象，以中小型企業(yè)為代表。而在廣東，恰恰是中小型企業(yè)居多。針對(duì)此情況，結(jié)合上文對(duì)試點(diǎn)存在問(wèn)題的原因探討，以下相應(yīng)提出兩項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。

（一）借鑒上海，設(shè)立保稅區(qū)

成本抵扣問(wèn)題、增值稅專用發(fā)票難以取得問(wèn)題，屬于稅制改革期間的過(guò)渡現(xiàn)象，待稅改全面推開(kāi)、相關(guān)政策得以全面落實(shí)，相信情況會(huì)逐步緩解。但當(dāng)務(wù)之急，需要政府在此過(guò)渡性階段給以企業(yè)政策性的扶持。比如，是否可以借鑒上海市的保稅區(qū)政策，緩和中小型企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

洋山港是上海的一處保稅區(qū)，面對(duì)企業(yè)稅負(fù)不降反升的情況，上海超過(guò)60%的運(yùn)輸企業(yè)選擇了搬離，遷移到洋山港。交通運(yùn)輸企業(yè)遷移至此，可以享受到稅收返還優(yōu)惠，適度緩解了企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。

廣東省物流行業(yè)協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)廖建文表示，我省運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況“很嚴(yán)重”，平均稅負(fù)增加80%至100%不等。因此，廣東省是否也可以設(shè)立這樣一個(gè)保稅區(qū)，在稅改過(guò)渡階段扶持稅負(fù)大幅上升的企業(yè)，保障大部分中小型企業(yè)的利益。

（二）運(yùn)用政策，調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)劃

針對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，企業(yè)應(yīng)熟悉并運(yùn)用稅改政策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整，合理避稅。

以一貨物運(yùn)輸為主，同時(shí)兼營(yíng)修配服務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)為例。該企業(yè)單獨(dú)從事貨物運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率為11%，而單獨(dú)從事修配服務(wù)適用的增值稅稅率為17%，兩者相差6個(gè)百分點(diǎn)。假設(shè)，該企業(yè)接到一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)需要負(fù)責(zé)相關(guān)修配。若將其視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，那么在維修業(yè)務(wù)費(fèi)用為A元的情況下，修配服務(wù)需繳納增值稅稅額為A*17%；若將其視為一項(xiàng)業(yè)務(wù)核算，開(kāi)具同一增值稅專用發(fā)票，那么修配服務(wù)所需繳納的增值稅稅額則變?yōu)锳/（1+11%）*11%，即A*9.91%，降低了7個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)A的金額越大，兩者核算方式下的納稅金額差距則越大。同理，倘若該企業(yè)能把兼營(yíng)修配的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，在符合規(guī)定的情況下，注冊(cè)成為新公司，并申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。那么對(duì)于上述業(yè)務(wù)，需繳納的增值稅稅額為A/（1+3%）*3%，即A*2.91%，再降7個(gè)百分點(diǎn)。

可見(jiàn)，通過(guò)運(yùn)用稅改政策、對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分類、選擇有利的核算方式以及規(guī)范化的稅務(wù)籌劃，可以使得企業(yè)從中受益，減輕稅收負(fù)擔(dān)。值得注意的是，這一系列的應(yīng)對(duì)措施需要規(guī)范化、合法化，否則將適得其反。

面對(duì)稅制改革的浪潮，中小型企業(yè)理應(yīng)化被動(dòng)為主動(dòng)，通過(guò)對(duì)自身業(yè)務(wù)的整合、對(duì)企業(yè)管理的調(diào)整，抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

通過(guò)探討發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)部分出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象屬于稅制改革過(guò)渡期的階段性問(wèn)題。不可否認(rèn)，稅改的實(shí)施確實(shí)對(duì)企業(yè)造成了一定的影響，但此影響是積極的還是消極的，很大程度上取決于企業(yè)應(yīng)對(duì)本次稅改的態(tài)度。倘若企業(yè)能夠主動(dòng)適應(yīng)稅改政策，在過(guò)渡性階段運(yùn)用政策爭(zhēng)取獲得稅收優(yōu)惠，并對(duì)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作適時(shí)調(diào)整、配合稅改，很大程度上能避免稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重上升的情況出現(xiàn)。

因此，廣東省中小型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓住政策帶來(lái)的機(jī)遇，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新稅制體系下的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2011]111號(hào)，2011-11-16

[2]國(guó)家稅務(wù)總局課題組.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步優(yōu)化中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)[J].財(cái)政研究，2009（5）

3.修理費(fèi)、汽配費(fèi)

長(zhǎng)途運(yùn)輸中發(fā)生故障時(shí)，多數(shù)情況下會(huì)尋找附近的修理廠當(dāng)即進(jìn)行維修，很少使用公司預(yù)購(gòu)的配件。而長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常只有小型維修場(chǎng)所，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。再者，可開(kāi)具增值稅發(fā)票的大型維修廠費(fèi)用一般較高。

4.過(guò)路、過(guò)橋費(fèi)目前不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)法形成抵扣；而人工成本本身不能進(jìn)行抵扣

綜上，由于稅改試點(diǎn)范圍限制，企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)有部分難以形成抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加。

（二）業(yè)務(wù)規(guī)劃問(wèn)題

模型中假設(shè)，企業(yè)稅改前經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)只涉及營(yíng)業(yè)稅，稅改后原繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)為繳納增值稅。但現(xiàn)實(shí)中大部分企業(yè)都存在兩類業(yè)務(wù)并存的情況。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼顧經(jīng)營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)或者是應(yīng)該納稅的勞務(wù)，則必須分別對(duì)這些不同稅率的業(yè)務(wù)或者應(yīng)該納稅的勞務(wù)的銷售情況進(jìn)行核查，對(duì)于那些沒(méi)有進(jìn)行有區(qū)別核查的企業(yè)，應(yīng)該提高其稅率。

如今，行業(yè)分類細(xì)化，就交通運(yùn)輸業(yè)便分為陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大板塊。若一個(gè)企業(yè)涉及多個(gè)類型的業(yè)務(wù)，在面對(duì)稅制改革浪潮時(shí)墨守成規(guī)，不懂得適時(shí)改變、調(diào)整規(guī)劃，很可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、廣東省企業(yè)應(yīng)對(duì)措施建議

2012年11月，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”稅制改革開(kāi)始在廣東省推行。對(duì)比于最早開(kāi)始實(shí)施稅改的上海、廣東的情況更為復(fù)雜。

根據(jù)上文分析，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)水平是有所降低的，但部分企業(yè)存在稅負(fù)上升的現(xiàn)象，以中小型企業(yè)為代表。而在廣東，恰恰是中小型企業(yè)居多。針對(duì)此情況，結(jié)合上文對(duì)試點(diǎn)存在問(wèn)題的原因探討，以下相應(yīng)提出兩項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。

（一）借鑒上海，設(shè)立保稅區(qū)

成本抵扣問(wèn)題、增值稅專用發(fā)票難以取得問(wèn)題，屬于稅制改革期間的過(guò)渡現(xiàn)象，待稅改全面推開(kāi)、相關(guān)政策得以全面落實(shí)，相信情況會(huì)逐步緩解。但當(dāng)務(wù)之急，需要政府在此過(guò)渡性階段給以企業(yè)政策性的扶持。比如，是否可以借鑒上海市的保稅區(qū)政策，緩和中小型企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

洋山港是上海的一處保稅區(qū)，面對(duì)企業(yè)稅負(fù)不降反升的情況，上海超過(guò)60%的運(yùn)輸企業(yè)選擇了搬離，遷移到洋山港。交通運(yùn)輸企業(yè)遷移至此，可以享受到稅收返還優(yōu)惠，適度緩解了企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。

廣東省物流行業(yè)協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)廖建文表示，我省運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況“很嚴(yán)重”，平均稅負(fù)增加80%至100%不等。因此，廣東省是否也可以設(shè)立這樣一個(gè)保稅區(qū)，在稅改過(guò)渡階段扶持稅負(fù)大幅上升的企業(yè)，保障大部分中小型企業(yè)的利益。

（二）運(yùn)用政策，調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)劃

針對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，企業(yè)應(yīng)熟悉并運(yùn)用稅改政策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整，合理避稅。

以一貨物運(yùn)輸為主，同時(shí)兼營(yíng)修配服務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)為例。該企業(yè)單獨(dú)從事貨物運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率為11%，而單獨(dú)從事修配服務(wù)適用的增值稅稅率為17%，兩者相差6個(gè)百分點(diǎn)。假設(shè)，該企業(yè)接到一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)需要負(fù)責(zé)相關(guān)修配。若將其視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，那么在維修業(yè)務(wù)費(fèi)用為A元的情況下，修配服務(wù)需繳納增值稅稅額為A*17%；若將其視為一項(xiàng)業(yè)務(wù)核算，開(kāi)具同一增值稅專用發(fā)票，那么修配服務(wù)所需繳納的增值稅稅額則變?yōu)锳/（1+11%）*11%，即A*9.91%，降低了7個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)A的金額越大，兩者核算方式下的納稅金額差距則越大。同理，倘若該企業(yè)能把兼營(yíng)修配的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，在符合規(guī)定的情況下，注冊(cè)成為新公司，并申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。那么對(duì)于上述業(yè)務(wù)，需繳納的增值稅稅額為A/（1+3%）*3%，即A*2.91%，再降7個(gè)百分點(diǎn)。

可見(jiàn)，通過(guò)運(yùn)用稅改政策、對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分類、選擇有利的核算方式以及規(guī)范化的稅務(wù)籌劃，可以使得企業(yè)從中受益，減輕稅收負(fù)擔(dān)。值得注意的是，這一系列的應(yīng)對(duì)措施需要規(guī)范化、合法化，否則將適得其反。

面對(duì)稅制改革的浪潮，中小型企業(yè)理應(yīng)化被動(dòng)為主動(dòng)，通過(guò)對(duì)自身業(yè)務(wù)的整合、對(duì)企業(yè)管理的調(diào)整，抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

通過(guò)探討發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)部分出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象屬于稅制改革過(guò)渡期的階段性問(wèn)題。不可否認(rèn)，稅改的實(shí)施確實(shí)對(duì)企業(yè)造成了一定的影響，但此影響是積極的還是消極的，很大程度上取決于企業(yè)應(yīng)對(duì)本次稅改的態(tài)度。倘若企業(yè)能夠主動(dòng)適應(yīng)稅改政策，在過(guò)渡性階段運(yùn)用政策爭(zhēng)取獲得稅收優(yōu)惠，并對(duì)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作適時(shí)調(diào)整、配合稅改，很大程度上能避免稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重上升的情況出現(xiàn)。

因此，廣東省中小型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓住政策帶來(lái)的機(jī)遇，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新稅制體系下的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2011]111號(hào)，2011-11-16

[2]國(guó)家稅務(wù)總局課題組.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步優(yōu)化中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)[J].財(cái)政研究，2009（5）

3.修理費(fèi)、汽配費(fèi)

長(zhǎng)途運(yùn)輸中發(fā)生故障時(shí)，多數(shù)情況下會(huì)尋找附近的修理廠當(dāng)即進(jìn)行維修，很少使用公司預(yù)購(gòu)的配件。而長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常只有小型維修場(chǎng)所，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。再者，可開(kāi)具增值稅發(fā)票的大型維修廠費(fèi)用一般較高。

4.過(guò)路、過(guò)橋費(fèi)目前不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)法形成抵扣；而人工成本本身不能進(jìn)行抵扣

綜上，由于稅改試點(diǎn)范圍限制，企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)有部分難以形成抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加。

（二）業(yè)務(wù)規(guī)劃問(wèn)題

模型中假設(shè)，企業(yè)稅改前經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)只涉及營(yíng)業(yè)稅，稅改后原繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)為繳納增值稅。但現(xiàn)實(shí)中大部分企業(yè)都存在兩類業(yè)務(wù)并存的情況。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼顧經(jīng)營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)或者是應(yīng)該納稅的勞務(wù)，則必須分別對(duì)這些不同稅率的業(yè)務(wù)或者應(yīng)該納稅的勞務(wù)的銷售情況進(jìn)行核查，對(duì)于那些沒(méi)有進(jìn)行有區(qū)別核查的企業(yè)，應(yīng)該提高其稅率。

如今，行業(yè)分類細(xì)化，就交通運(yùn)輸業(yè)便分為陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大板塊。若一個(gè)企業(yè)涉及多個(gè)類型的業(yè)務(wù)，在面對(duì)稅制改革浪潮時(shí)墨守成規(guī)，不懂得適時(shí)改變、調(diào)整規(guī)劃，很可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、廣東省企業(yè)應(yīng)對(duì)措施建議

2012年11月，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”稅制改革開(kāi)始在廣東省推行。對(duì)比于最早開(kāi)始實(shí)施稅改的上海、廣東的情況更為復(fù)雜。

根據(jù)上文分析，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)水平是有所降低的，但部分企業(yè)存在稅負(fù)上升的現(xiàn)象，以中小型企業(yè)為代表。而在廣東，恰恰是中小型企業(yè)居多。針對(duì)此情況，結(jié)合上文對(duì)試點(diǎn)存在問(wèn)題的原因探討，以下相應(yīng)提出兩項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。

（一）借鑒上海，設(shè)立保稅區(qū)

成本抵扣問(wèn)題、增值稅專用發(fā)票難以取得問(wèn)題，屬于稅制改革期間的過(guò)渡現(xiàn)象，待稅改全面推開(kāi)、相關(guān)政策得以全面落實(shí)，相信情況會(huì)逐步緩解。但當(dāng)務(wù)之急，需要政府在此過(guò)渡性階段給以企業(yè)政策性的扶持。比如，是否可以借鑒上海市的保稅區(qū)政策，緩和中小型企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

洋山港是上海的一處保稅區(qū)，面對(duì)企業(yè)稅負(fù)不降反升的情況，上海超過(guò)60%的運(yùn)輸企業(yè)選擇了搬離，遷移到洋山港。交通運(yùn)輸企業(yè)遷移至此，可以享受到稅收返還優(yōu)惠，適度緩解了企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。

廣東省物流行業(yè)協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)廖建文表示，我省運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況“很嚴(yán)重”，平均稅負(fù)增加80%至100%不等。因此，廣東省是否也可以設(shè)立這樣一個(gè)保稅區(qū)，在稅改過(guò)渡階段扶持稅負(fù)大幅上升的企業(yè)，保障大部分中小型企業(yè)的利益。

（二）運(yùn)用政策，調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)劃

針對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，企業(yè)應(yīng)熟悉并運(yùn)用稅改政策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整，合理避稅。

以一貨物運(yùn)輸為主，同時(shí)兼營(yíng)修配服務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)為例。該企業(yè)單獨(dú)從事貨物運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率為11%，而單獨(dú)從事修配服務(wù)適用的增值稅稅率為17%，兩者相差6個(gè)百分點(diǎn)。假設(shè)，該企業(yè)接到一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)需要負(fù)責(zé)相關(guān)修配。若將其視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，那么在維修業(yè)務(wù)費(fèi)用為A元的情況下，修配服務(wù)需繳納增值稅稅額為A*17%；若將其視為一項(xiàng)業(yè)務(wù)核算，開(kāi)具同一增值稅專用發(fā)票，那么修配服務(wù)所需繳納的增值稅稅額則變?yōu)锳/（1+11%）*11%，即A*9.91%，降低了7個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)A的金額越大，兩者核算方式下的納稅金額差距則越大。同理，倘若該企業(yè)能把兼營(yíng)修配的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，在符合規(guī)定的情況下，注冊(cè)成為新公司，并申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。那么對(duì)于上述業(yè)務(wù)，需繳納的增值稅稅額為A/（1+3%）*3%，即A*2.91%，再降7個(gè)百分點(diǎn)。

可見(jiàn)，通過(guò)運(yùn)用稅改政策、對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分類、選擇有利的核算方式以及規(guī)范化的稅務(wù)籌劃，可以使得企業(yè)從中受益，減輕稅收負(fù)擔(dān)。值得注意的是，這一系列的應(yīng)對(duì)措施需要規(guī)范化、合法化，否則將適得其反。

面對(duì)稅制改革的浪潮，中小型企業(yè)理應(yīng)化被動(dòng)為主動(dòng)，通過(guò)對(duì)自身業(yè)務(wù)的整合、對(duì)企業(yè)管理的調(diào)整，抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

通過(guò)探討發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)部分出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象屬于稅制改革過(guò)渡期的階段性問(wèn)題。不可否認(rèn)，稅改的實(shí)施確實(shí)對(duì)企業(yè)造成了一定的影響，但此影響是積極的還是消極的，很大程度上取決于企業(yè)應(yīng)對(duì)本次稅改的態(tài)度。倘若企業(yè)能夠主動(dòng)適應(yīng)稅改政策，在過(guò)渡性階段運(yùn)用政策爭(zhēng)取獲得稅收優(yōu)惠，并對(duì)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作適時(shí)調(diào)整、配合稅改，很大程度上能避免稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重上升的情況出現(xiàn)。

因此，廣東省中小型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓住政策帶來(lái)的機(jī)遇，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新稅制體系下的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2011]111號(hào)，2011-11-16

[2]國(guó)家稅務(wù)總局課題組.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步優(yōu)化中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)[J].財(cái)政研究，2009（5）