農(nóng)村合作金融內(nèi)部控制建設(shè)面臨的新情況及解決對策

劉巍

農(nóng)村合作金融內(nèi)部控制是金融機構(gòu)自我約束的一種自律行為，是為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序。建立內(nèi)部控制是農(nóng)村合作金融安全、有序運行的前提和基礎(chǔ)，對于規(guī)范農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)營行為，有效防范金融風(fēng)險有著重要作用。

一、目前農(nóng)村合作金融內(nèi)部控制面臨的新情況

（一）內(nèi)控決策機制缺乏系統(tǒng)性，使內(nèi)部控制失去了基礎(chǔ)和保證

內(nèi)控機制是內(nèi)部控制的核心，是農(nóng)村合作金融防范和化解風(fēng)險，促進穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵。作為農(nóng)村合作金融經(jīng)營管理的內(nèi)部控制機制，必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。但是，目前我國經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡，還殘存著計劃體制下的弊端。過去那種規(guī)模管理、外部強制仍有影響，受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，把發(fā)展業(yè)務(wù)拓展市場與加強內(nèi)部控制對立起來，將內(nèi)控機制與經(jīng)營管理相分離，致使農(nóng)村合作金融內(nèi)控機制尚未完全建立。

決策管理方面。農(nóng)村合作金融機構(gòu)有的沒有建立起科學(xué)、有效的決策管理機制，有的雖已建立決策管理機制，但沒有充分發(fā)揮其職能作用。人事管理機制方面。人事管理機制不健全，部分農(nóng)村合作金融機構(gòu)缺乏政治業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的復(fù)合人才，內(nèi)部各層次人員使用中的異地交流、崗位輪換、離職審查措施不落實。職責(zé)分離機制方面。有的農(nóng)村合作金融機構(gòu)沒有把業(yè)務(wù)活動的核準(zhǔn)、記錄、經(jīng)辦做到相互獨立，不能做到完全分離的也沒有通過其他適當(dāng)?shù)目刂瞥绦騺韽浹a。因此，必然對農(nóng)村合作金融活動本身風(fēng)險不能進行分析和控制，不能對人為因素導(dǎo)致的風(fēng)險進行監(jiān)督，不能確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實現(xiàn)。

（二）內(nèi)控執(zhí)行機制缺乏科學(xué)性，使內(nèi)部控制失去了正確的方法和手段

1.會計系統(tǒng)方面。會計科目設(shè)置、會計行為缺乏科學(xué)化和規(guī)范化，各金融機構(gòu)使用的會計科目有所不同，開戶單位的賬號編制各行一套，有的濫用會計科目；現(xiàn)行聯(lián)行往來存在依賴他人，自身無體系的弊端；會計分析缺乏對由會計事項中反映的金融業(yè)務(wù)動態(tài)，進行深層次的問題分析和研究。

2.控制程序系統(tǒng)方面。一些機構(gòu)人員的工作職責(zé)不明，分工不清，有的業(yè)務(wù)主辦即兼會計又兼其他部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦；一些憑證的設(shè)計不夠科學(xué)，使用不盡規(guī)范；業(yè)務(wù)的獨立檢查制度有待建立健全，沒有對每項業(yè)務(wù)包括內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期的監(jiān)督和評價。

3.信息管理系統(tǒng)方面。還沒有充分利用現(xiàn)代的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集、信息反饋系統(tǒng)，形成科學(xué)的信息網(wǎng)絡(luò)，不能為決策者提供科學(xué)、可靠的分析資料；對計算機處理系統(tǒng)的項目立項、設(shè)計、開發(fā)、測試維修缺乏嚴格的管理和監(jiān)控。綜上所述，主要弊端是內(nèi)控執(zhí)行體系缺乏科學(xué)性，直接影響了農(nóng)村合作金融安全運行，妨礙了農(nóng)村合作金融對未來經(jīng)營活動、財務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果做出科學(xué)的定量規(guī)劃，極易造成內(nèi)控程序的混亂，給業(yè)務(wù)經(jīng)營帶來風(fēng)險隱患。

（三）內(nèi)控監(jiān)督機制缺乏獨立性，使內(nèi)部控制失去了監(jiān)督和評價

1.內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)方面。有些農(nóng)村合作金融機構(gòu)至今尚未設(shè)立內(nèi)審部門和內(nèi)審人員，即使設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，確不能直接對法人或決策管理組織負責(zé)，而受被監(jiān)督人員和部門的轄制?，F(xiàn)有人員素質(zhì)不高，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模配備足夠的、稱職的內(nèi)審人員。

2.監(jiān)督檢查方面?；藢徲嫹椒惻f、手段落后，方法上仍以現(xiàn)場檢查為主，非現(xiàn)場稽核缺乏科學(xué)的監(jiān)督指標(biāo)體系；手段上仍依靠手工操作，沒有應(yīng)用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)進行監(jiān)督反饋，計算機在審計中沒有得到廣泛應(yīng)用，農(nóng)村合作金融電子化監(jiān)督程度不高，審計監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

3.評審方面。在內(nèi)部控制評價方法中程度測試法和效果評估法沒有得到較好應(yīng)用，不能對農(nóng)村合作金融機構(gòu)整個經(jīng)營活動進行客觀評價和定量分析，而脫離農(nóng)村合作金融機構(gòu)的營運狀況孤立片面的下結(jié)論。總之，由于內(nèi)控監(jiān)督機制缺乏獨立性，所以，監(jiān)督作用無法發(fā)揮，使自我約束、自我監(jiān)控的內(nèi)部控制機制實施效果不佳，致使防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)難以實現(xiàn)。

二、建立農(nóng)村合作金融內(nèi)部控制機制的對策

（一）建立農(nóng)村合作金融內(nèi)控制度體系，提高經(jīng)營管理水平

1.建立業(yè)務(wù)管理制度，加強管理控制。農(nóng)村合作金融業(yè)務(wù)管理制度是對整個金融業(yè)務(wù)活動進行管理和制約的規(guī)定。業(yè)務(wù)管理制度是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到農(nóng)村合作金融安全性、流動性和盈利性經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。業(yè)務(wù)管理制度涉及決策管理、貸款管理、會計管理、儲蓄管理、資金風(fēng)險管理、電子科技管理、金融法規(guī)等。內(nèi)控制度的具體形式多種多樣，并因農(nóng)村合作金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)特點而有所不同，但應(yīng)體現(xiàn)出一些共同原則，如職責(zé)分明原則、相互制衡原則、權(quán)責(zé)對稱原則、層次管理原則。按上述原則對已有的制度進行修改和完善，對所有開發(fā)的新業(yè)務(wù)都要制定內(nèi)控制度，積極探索構(gòu)建符合市場規(guī)則要求的自我約束機制。

2.建立營運約束制度，加強風(fēng)險控制。營運約束制度是對農(nóng)村合作金融經(jīng)營活動本身風(fēng)險的控制和管理制度。是內(nèi)控制度體系的核心部分，對于防范和化解風(fēng)險起著重要作用。主要有資產(chǎn)負債管理、授信授權(quán)管理、崗位責(zé)任管理等。

資產(chǎn)負債管理制度是圍繞農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)和方針，即盈利性、安全性和流動性的要求而制定的管理制度。資產(chǎn)負債比例管理應(yīng)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、量化監(jiān)控、綜合考核”的原則。操作中要實行雙向控制、分清職責(zé)，嚴格執(zhí)行資本充足率的要求、存貸款余額的比例、流動性資產(chǎn)與流動性負債的比例和對同一借款人貸款比例的規(guī)定。以保證資產(chǎn)與負債之間期限和利率的對稱實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。

內(nèi)部授信授權(quán)制度是一級法人通過貸款發(fā)放全過程，對客戶及經(jīng)辦人的控制管理。為此要重點抓好上級對下級的貸款數(shù)量和對象的控制，農(nóng)村合作金融機構(gòu)對不同層次的信貸業(yè)務(wù)人員、管理人員發(fā)放貸款的權(quán)力控制，要將貸款的風(fēng)險分析和防范貫穿于貸款過程的始終。在執(zhí)行中要堅持分級次和分段授權(quán)，制定審批程序，增強整體控制能力，防止系統(tǒng)失控。

3.建立人事管理制度，加強人員控制。人事管理制度是對農(nóng)村合作金融從業(yè)人員的選擇、使用和培養(yǎng)的方法和措施。具體包括人員采用、職工培訓(xùn)、職工考核與輪換等方面。人事管理制度是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，對于加強金融監(jiān)控，防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險起著重要作用。建立完善配套的優(yōu)勝劣汰用人制度。認真執(zhí)行合理有效的用工政策，打破大鍋飯和終身制，在職工的聘用、晉升、考核、培訓(xùn)、報酬等方面引進競爭激勵機制，把思想品質(zhì)好、業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力強的人員選拔到要害崗位。建立職工培訓(xùn)教育制度。通過定期和不定期的分層次培訓(xùn)，開展政治思想、職業(yè)道德、遵紀守法、清正廉潔、專業(yè)知識等方面的教育，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強法治觀念和敬業(yè)精神。建立職工考核和崗位輪換制度。在全面考核的基礎(chǔ)上，對要害崗位人員進行任期和離職審計，對不稱職的干部及時進行撤換，同時要在本部門各崗位之間和部門與部門之間進行定期的干部、員工異地交流、強制休假和崗位輪換，從而增強干部的業(yè)務(wù)技能，杜絕隱患防范風(fēng)險。

（二）建立農(nóng)村合作金融內(nèi)控保障體系，防范和化解金融風(fēng)險

1.建立監(jiān)測系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的工作質(zhì)量。此系統(tǒng)是農(nóng)村合作金融機構(gòu)在經(jīng)營管理中全面實施內(nèi)部控制的一個重要手段，是保障體系的重要組成部分。通過科學(xué)的指標(biāo)、測算判斷和現(xiàn)代傳導(dǎo)系統(tǒng)，對農(nóng)村合作金融主體運行質(zhì)量和安全狀態(tài)及時發(fā)出監(jiān)測信號，為決策者提供依據(jù)。對于農(nóng)村合作金融保持較強的競爭力和防險、抗險能力有著重要作用。設(shè)計科學(xué)的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)。要緊密圍繞資金運行過程中償還和增值特性所涉及的風(fēng)險因素設(shè)置，所選擇的指標(biāo)要堅持以國家有關(guān)金融法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本單位的金融風(fēng)險實際，參照國際慣例的原則，對不同類型的金融機構(gòu)應(yīng)采用不同指標(biāo)體系。如，資金流動比率、凈拆借資金比率、加權(quán)不良貸款率、核心資本充足率、資產(chǎn)收益率、內(nèi)部控制完善與執(zhí)行情況，以及單個金融機構(gòu)風(fēng)險預(yù)測、地區(qū)性金融風(fēng)險預(yù)測、系統(tǒng)性金融風(fēng)險預(yù)測、道德風(fēng)險預(yù)測等。

建立監(jiān)測處理中心。各農(nóng)村合作金融機構(gòu)要建立專職部門，根據(jù)風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)內(nèi)容要求，及時到業(yè)務(wù)部門收集真實、完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料和非現(xiàn)場數(shù)據(jù)，在去偽存真的基礎(chǔ)上，采用定量指標(biāo)分析和定性指標(biāo)分析相結(jié)合的方式，以資產(chǎn)流動性理論和突變理論為基礎(chǔ)，對有關(guān)資料和數(shù)據(jù)進行分析匯總，對金融風(fēng)險程度和暴露等級進行測算和判斷，測出整個系統(tǒng)的安全程度，向決策機構(gòu)綜合反映資金營運安全情況，反映影響金融機構(gòu)經(jīng)營安全的不利因素，反映金融機構(gòu)的流動性、安全性、效益性、內(nèi)部控制和經(jīng)營管理狀況等，為預(yù)防和處置金融風(fēng)險提供依據(jù)，確保農(nóng)村合作金融安全運行。

2.建立信息管理系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的科學(xué)性。此系統(tǒng)是指農(nóng)村合作金融運用計算機技術(shù)和現(xiàn)代通訊手段對整體經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)，達到內(nèi)部控制的高效化和最優(yōu)化。主要包括電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、監(jiān)測報告系統(tǒng)。

信息管理系統(tǒng)能準(zhǔn)確、及時、充分地獲取和處理經(jīng)營中的各種信息，是對農(nóng)村合作金融實施有效控制的一個基本前提，有利于加強對金融風(fēng)險的實施監(jiān)控，達到有效管理風(fēng)險的目的。

建立電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。要建立具有現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平的，確保來源真實可靠的行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，以取代落后的手工操作的內(nèi)控工具。應(yīng)用計算機等先進設(shè)備，統(tǒng)一開發(fā)農(nóng)村合作金融操作系統(tǒng)，要對各項業(yè)務(wù)的計算機系統(tǒng)從項目立項、設(shè)計、開發(fā)、測試、運行直到維護進行嚴格管理，確保每一個操作環(huán)節(jié)都在有控制、有記錄、可監(jiān)督之下。將農(nóng)村合作金融機構(gòu)各項決策和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，建立在科學(xué)的信息管理保障基礎(chǔ)上，進行信息收集、信息處理、信息反饋，以便決策部門及時調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營方針和發(fā)展策略。

建立科學(xué)的監(jiān)測報告系統(tǒng)。為了保證業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的記錄真實、規(guī)范、統(tǒng)一性，要建立農(nóng)村合作金融機構(gòu)月度、季度、年度各種反映業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和風(fēng)險狀況的報表及監(jiān)測數(shù)據(jù)，建立農(nóng)村合作金融機構(gòu)綜合分析、評價及監(jiān)管報告。將上述原始信息資料實行計算機聯(lián)網(wǎng)，運用計算機技術(shù)和現(xiàn)代通訊手段進行信息傳遞，增加信息的透明度和準(zhǔn)確性，確保財務(wù)記錄和會計核算的真實合法。從而建成“責(zé)權(quán)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運作有序”的農(nóng)村合作金融信息管理系統(tǒng)，把經(jīng)營風(fēng)險降到最低限度。

3.建立內(nèi)控評價系統(tǒng)，提高內(nèi)控機制的工作效率。此系統(tǒng)是指農(nóng)村合作金融在一定時期內(nèi)運用各種方法和手段，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行綜合分析和評價并作出評審結(jié)論。建立這一系統(tǒng)能持續(xù)地監(jiān)測內(nèi)控運行質(zhì)量，客觀地評價內(nèi)控在防止舞弊、消除風(fēng)險和嚴守經(jīng)營法規(guī)方面的可靠性和有效性。其重點是放在內(nèi)控制度的研究和評價上，以提高內(nèi)控機制的工作效率。農(nóng)村合作金融內(nèi)控評價的主要內(nèi)容是：內(nèi)控制度是否具有全面性；內(nèi)控制度的核心是否具有審慎性；內(nèi)控制度執(zhí)行是否具有有效性，內(nèi)控機構(gòu)是否具有權(quán)威性和獨立性。內(nèi)容指標(biāo)必須系統(tǒng)和量化，反映出內(nèi)部控制的基本情況和本質(zhì)特征。

農(nóng)村合作金融內(nèi)控評價方法。主要是借助預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)的成果，采用反映真實狀況的計算機模型和分類比較方法，進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地研究和評價，并使評價結(jié)論真實、嚴密。既要對各個農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部控制的總體狀況作出全面的判斷，也要注意發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的問題和漏洞。內(nèi)控評審后的處理。評價后要有針對性的制定出解決問題的措施和辦法，并對嚴重違反法規(guī)的行為提出處理意見，從而實現(xiàn)提高經(jīng)營質(zhì)量、經(jīng)濟效益的目標(biāo)，保證農(nóng)村合作金融安全穩(wěn)健運行。

（三）建立農(nóng)村合作金融內(nèi)控監(jiān)督體系，保證金融安全穩(wěn)健運行

1.建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制，強化自我控制職能。內(nèi)部審計機制是農(nóng)村合作金融內(nèi)控監(jiān)督體系中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是建立內(nèi)控監(jiān)督體系的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，它在內(nèi)部控制運行中起著監(jiān)督保障作用。建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制具體包括審計管理體制、審計方法、審計手段等。建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計管理體制。內(nèi)部審計應(yīng)體現(xiàn)審計制度的獨立性、權(quán)威性、嚴肅性。初步設(shè)想是應(yīng)在農(nóng)村合作金融體系中設(shè)立統(tǒng)一垂直領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督部門，向法人負責(zé)，建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的總稽核負責(zé)制，業(yè)務(wù)上實行下查一級，對上級稽核部門負責(zé)，同時要真正賦予稽核部門稽核、建議、處理的權(quán)力。內(nèi)審機構(gòu)主要履行業(yè)務(wù)風(fēng)險檢查、內(nèi)控制度檢查以及對內(nèi)部違規(guī)違章行為依據(jù)法規(guī)進行處罰，將內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行情況作為工作重點。內(nèi)部審計機構(gòu)要配備政治素質(zhì)好、能力強、業(yè)務(wù)精，敢于堅持原則的稽核干部，要明確內(nèi)部稽核的責(zé)任、權(quán)力和工作程序，經(jīng)常抓好政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)。