試論內(nèi)部會計控制制度

孫領(lǐng)弟

摘要：一個企業(yè)的運營質(zhì)量和績效與其是否具有健全完善的內(nèi)部會計控制制度有直接關(guān)系，從而對其在日益激勵的競爭中能否取得生存發(fā)展具有決定性作用。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，是未來社會進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 原則 重要性

1 內(nèi)部會計控制的基本原則和內(nèi)容

1.1 職務(wù)分離。在企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度中，職務(wù)分離已經(jīng)成為防止由于職務(wù)重疊或權(quán)限集中而造成決策失誤的重要手段。在組織業(yè)務(wù)活動的時候為了能夠起到有效的相互監(jiān)督和檢驗的作用，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)有兩個人或兩個部門進(jìn)行參與。除了盡量將這些不相容的職務(wù)分隔外，為了保證及時發(fā)現(xiàn)會計人員存在的差錯和不軌行為，必須確保相關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)的現(xiàn)象。當(dāng)授權(quán)一個部門或某一個人擔(dān)任某一項具體職責(zé)的時候必須對其進(jìn)行活動的權(quán)利進(jìn)行相應(yīng)的擴(kuò)大。由于讓不相容的部門或人員一起共同完成一項活動，因此，不僅有效的提高了作業(yè)效率，同時還對內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行了有效的實施。

1.2 職責(zé)明確。明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，不僅能夠有效的對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行控制以及促進(jìn)會計事項按照規(guī)定程序要求進(jìn)行，還能夠有效由于避免差錯和舞弊，從而保證會計資料的質(zhì)量，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利完成。但是必須強(qiáng)調(diào)兩點：第一，通過明確決策和執(zhí)行程序，做到制度化和規(guī)范化；第二，在程序的決策和執(zhí)行過程中，不僅要防止權(quán)限過于集中，還要防止由于政出多門而各行其是。由于單位涉及眾多的資金種類，因此具有很大的核算業(yè)務(wù)量，因此，在設(shè)置會計崗位的時候應(yīng)當(dāng)按照各類業(yè)務(wù)來進(jìn)行。財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)掌握各項資金的日常收支審批決策權(quán)，未經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的任何人都不能夠動用任何資金。

1.3 相互制約。對于相關(guān)人員之間的相互制約和職務(wù)分離而言，既存在聯(lián)系，又有區(qū)別。如果沒有賦予各個職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)就無法進(jìn)行相互制約，因此，職務(wù)分離是相互制約的前提。因此，為了最大限度的控制失誤和舞弊問題的發(fā)生，在對會計人員的職責(zé)權(quán)限予以明確的時候除了考慮職務(wù)分離外，還要確保各個崗位職責(zé)之間的人員能夠相互制約。此外，為了保證會計資料具有完整真實性，必須檢查財務(wù)各項收支和會計處理是否真實和合規(guī)合法，因此，必須對單位一定時期的會計憑證資料進(jìn)行審查和核對。

1.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計不僅是內(nèi)控的重要組成部分，更是內(nèi)控的一種特殊形式。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密，必須由企業(yè)高管提出報告。此外，內(nèi)部審計一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計和績效審計，由于其涉及內(nèi)容廣泛，因此，對會計資料的控制審查不僅是內(nèi)控的有效手段，更是保證會計資料真實完整的重要措施。為了在審計會計資料的時候做到制度化和程序化，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控的基本原理和我國會計工作的實際情況明確對會計資料進(jìn)行定期內(nèi)審的辦法和程序。此外，為了壯大稽核人員的隊伍和素質(zhì)，除了安排熟悉會計法規(guī)和制度以及具有豐富經(jīng)驗的人員從事此項工作外，還應(yīng)當(dāng)定期對其進(jìn)行繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

1.5 定期輪崗與財產(chǎn)清查。為了避免一個人在一個崗位由于呆的時間過長而形成利益圈和小團(tuán)體，從而不能夠嚴(yán)格按照制度處理重大事項而給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失，對于重要崗位的任職人員要定期采取輪崗制度。實踐證明，通過輪崗制度，不僅能夠充分發(fā)揮廣大職工的主觀能動性，還進(jìn)一步提高了工作效率。

財務(wù)清查制度作為加強(qiáng)財務(wù)物資以及會計核算的一項重要制度，各個單位在建立此項制度的同時還要明確此制度的范圍、期限和組織程序。從而在有效落實此項制度的同時為相關(guān)管理部門提供可靠的依據(jù)。企業(yè)實行財產(chǎn)清查制度具有以下幾方面作用：第一，改善經(jīng)營管理以及保護(hù)財產(chǎn)的安全完整性；第二，能夠為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料；第三，通過查明賬實不符的原因和責(zé)任制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而在完善企業(yè)管理制度的同時加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

1.6 明確風(fēng)險責(zé)任，實行預(yù)算管理。管理部門將各個機(jī)構(gòu)和部門劃分為各個責(zé)任中心后，圍繞責(zé)任中心按照權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一的原則對各個部門和崗位的風(fēng)險責(zé)任予以明確，并且同時制定相應(yīng)的處罰措施。在一切的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)目標(biāo)為中心進(jìn)行開展，此外，還應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)以及明確責(zé)任的前提下編制預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行的過程中可以按照相應(yīng)的規(guī)定調(diào)整預(yù)算從而確保預(yù)算具有更好的實際合理性。最后，對于預(yù)算的執(zhí)行情況還要及時予以反饋。

具有不同管理基礎(chǔ)、經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)對于內(nèi)控制度的要求和理解也是不同的，這是由于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度涉及內(nèi)容廣泛造成的。目前，我國的《會計法》在單位建立健全內(nèi)部會計控制制度上，僅從有效管理和控制的要求出發(fā)提出了最基本的要求和內(nèi)容，但是不僅僅局限于這些。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業(yè)管理制度僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，必須建立健全企業(yè)全方位管理體制并且要求各個制度間能夠嚴(yán)格配合執(zhí)行。

2 我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 會計基礎(chǔ)工作薄弱。我國會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，并且很多財務(wù)管理人員對于問題不能夠進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，從而導(dǎo)致職能部門之間缺乏相互制約和相互監(jiān)督從而造成嚴(yán)重的工作信息失真。如：由于一些單位忽視會計基礎(chǔ)工作從而降低會計人員的數(shù)量；有的單位為了利益不惜隨意記賬以及不符合實際；有些會計人員素質(zhì)不到位從而造成會計資料缺失以及失真等。

2.2 認(rèn)識不到位，制度不健全。首先，對于財務(wù)內(nèi)控制度，很多企業(yè)的管理層由于缺乏認(rèn)識或存在誤解，從而沒有建立規(guī)范的操作規(guī)程，這無形中擴(kuò)大了某些崗位的權(quán)利從而使得很多內(nèi)控制度形同虛設(shè)。其次，內(nèi)部管理職責(zé)不清，主要表現(xiàn)為：單位由于缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)從而沒有建立決算、執(zhí)行以及相互監(jiān)督制約的機(jī)制；由于內(nèi)部管理權(quán)限失控從而導(dǎo)致職責(zé)不清以及越權(quán)從而為貪污舞弊提供了機(jī)會。再次，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。內(nèi)審作為企業(yè)最主要的監(jiān)督評審部門，很多情況下內(nèi)審部門不是屬于財務(wù)部門就是與財務(wù)部門同屬一個領(lǐng)導(dǎo)，從而缺乏獨立性。最后，在內(nèi)審過程中，很多企業(yè)的內(nèi)審部門只是審查一些賬目，對于內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善以及執(zhí)行效率等卻沒有充分重視起來。

2.3 不合理的內(nèi)部控制制度。目前一些企業(yè)建立的內(nèi)控制度仍舊缺乏一定的科學(xué)合理性，如：由于一些企業(yè)重利益而輕管理，從而造成內(nèi)部控制制度不健全以及缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制；業(yè)務(wù)發(fā)展大于控制制度，從而導(dǎo)致既定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

3 建立完善內(nèi)部會計控制制度的建議

3.1 會計組織要相對獨立。為了明確會計崗位的職責(zé)以及使其相互牽制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)回避制度的要求配備會計人員。此外，為了進(jìn)一步促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)以滿足實行會計內(nèi)控制度的要求，應(yīng)當(dāng)實行定期輪崗制度。

3.2 要有先進(jìn)的管理控制方法。 無論多先進(jìn)的管理控制方法都需要人的積極配合，為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，我們應(yīng)當(dāng)引進(jìn)一批具有高素質(zhì)且掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍。企業(yè)通過對內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核予以強(qiáng)化，檢查是否有效遵循內(nèi)控制度以及在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題、原因和處理措施等來保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的同時也不斷的對其進(jìn)行改進(jìn)和完善。

3.3 加強(qiáng)會計核算控制。第一，加強(qiáng)對會計核算業(yè)務(wù)流程控制。第二，對會計核算的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。為了保證會計核算的質(zhì)量，在辦理具體業(yè)務(wù)的時候除了貫徹相關(guān)內(nèi)控要求外，還應(yīng)當(dāng)針對不同的核算業(yè)務(wù)采取不同的控制措施。

會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化以及市場主體的逐漸確立顯得越來越重要。在企業(yè)內(nèi)部管理制度中，內(nèi)部會計控制制度作為其最重要的組成部分之一，建立健全內(nèi)控企業(yè)是在激烈的競爭中，企業(yè)求得生存和發(fā)展的必要條件。

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