服務經(jīng)濟發(fā)展新趨勢對稅制改革的要求

摘要：本文在梳理服務經(jīng)濟發(fā)展六方面趨勢的基礎上，結合上海在發(fā)展服務經(jīng)濟過程中遇到的稅制瓶頸問題，分析了服務經(jīng)濟發(fā)展對稅制改革的新要求，提出了改革現(xiàn)行稅制、放大“營改增”試點效應、統(tǒng)一服務業(yè)與工商業(yè)稅法、構建公平稅收環(huán)境、提升征管和服務水平等政策建議。

關鍵詞：服務經(jīng)濟 稅制改革 稅收政策

大力發(fā)展服務業(yè)是我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的重要途徑。近年來，上海按照“高端化、集約化、服務化、產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展”的方針，加快發(fā)展服務經(jīng)濟，服務業(yè)增加值占生產(chǎn)總值比重從2010年的57.3%上升到2013年的62%。轉(zhuǎn)型升級和結構調(diào)整離不開適宜的稅制環(huán)境，上海在探索過程中遇到的稅制方面的制度性缺陷和矛盾也較為突出。通過對上海的情況進行調(diào)查分析，將為深化我國稅制改革提供借鑒。

一、服務業(yè)發(fā)展新趨勢對稅制改革的要求

（一）服務業(yè)專業(yè)化分工和協(xié)作趨勢明顯，需要解決營業(yè)稅重復征稅問題

1994年分稅制改革之后，我國的稅制安排傾向于制造業(yè)，制造業(yè)采用增值稅，增值稅對產(chǎn)業(yè)分工有保持“中性”的特點；而服務業(yè)采用具有重復征收性質(zhì)的營業(yè)稅。在我國服務業(yè)發(fā)展較為落后、中間環(huán)節(jié)少時，重復征稅的問題矛盾不突出，但隨著服務業(yè)發(fā)展，分工協(xié)作成為趨勢，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，使得重復征稅問題愈發(fā)突出。重復征稅抑制了服務企業(yè)之間的分包、轉(zhuǎn)包和外包，扭曲市場資源配置，在上海較為典型的是租賃和商務服務業(yè)。2012年上海率先試點“營改增”之后，重復征稅問題有所緩解，但受試點行業(yè)局限和地區(qū)局限影響，抵扣鏈條還不系統(tǒng)、不完整，該問題仍需進一步破解。

（二）生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)分離趨勢明顯，需要解決流轉(zhuǎn)稅制不統(tǒng)一問題

產(chǎn)業(yè)間流轉(zhuǎn)稅制不統(tǒng)一，中斷了增值稅抵扣鏈條，使生產(chǎn)企業(yè)選擇將服務職能內(nèi)置化，阻礙了生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)中分離出來，也限制了制造企業(yè)外購生產(chǎn)性服務需求。以研發(fā)機構為例，如果其研發(fā)成果繳納營業(yè)稅，這些為制造業(yè)提供的服務將不能享受進項稅額抵扣，導致制造業(yè)企業(yè)不愿意讓研發(fā)中心獨立成為專業(yè)化公司，阻礙了主輔分離和做大、做強。在上?！盃I改增”試點之后，雖然為從制度上解決這一問題提供了可能，但操作中部分企業(yè)主輔分離后，由于一些分離出的生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)難以達到原來的高新技術企業(yè)認定標準，無法享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而影響了企業(yè)實施主輔分離的積極性。

（三）服務業(yè)平臺化、網(wǎng)絡化趨勢明顯，需要明確相應的稅收政策

當前服務業(yè)新模式、新業(yè)態(tài)層出不窮，這些企業(yè)大多具有平臺經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟的特征，由平臺型企業(yè)演化出平臺經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)已成為趨勢。其商業(yè)模式很多具有總集成、總承包、綜合性強的特征，很多屬于交鑰匙工程，即一家總攬，多家合作完成，這種模式覆蓋行業(yè)廣，關聯(lián)方眾多，很難用現(xiàn)有的行業(yè)分類進行準確界定。在稅務實踐中，對這類涉及多個行業(yè)的業(yè)務，跨越了交易平臺、支付平臺、媒體平臺、服務平臺等多個平臺，其中既有屬于增值稅征收的內(nèi)容，又有征營業(yè)稅的勞務，如何界定、如何征管較為困難，給納稅人和稅務機關均帶來困惑。

（四）服務貿(mào)易國際化趨勢明顯，需要改革服務出口稅制

出口退稅是國際通用原則，1980年我國開始實行貨物出口退稅政策，但對服務出口退稅問題，除了近期對先進技術企業(yè)離岸外包業(yè)務收入可以免征外，其余均按規(guī)定征收，沒有獲得與貨物出口同樣的稅收優(yōu)惠政策。服務出口貿(mào)易與產(chǎn)品出口貿(mào)易政策的不對等，使服務業(yè)的國際競爭力被進一步削弱，不利于服務貿(mào)易走出去戰(zhàn)略的實施。在上?！盃I改增”試點過程中，針對這一問題，在方案中明確提出，國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和涉及服務使用增值稅免稅或零稅率。

（五）服務業(yè)高薪酬待遇、高人力成本趨勢明顯，需要優(yōu)化個人所得稅、增值稅稅制設計

現(xiàn)代服務業(yè)較多依賴于人才和創(chuàng)新，但現(xiàn)行個人所得稅稅率偏高，我國個人所得稅最高稅率45%，是香港、新加坡的2倍以上。以上海為例，一位年收入200萬人民幣的金融高管，要繳納個稅70萬，稅負率在35%左右，為了留住人才，企業(yè)往往采取境外付薪方式避稅。高稅率一方面制約了國際人才的引進，另一方面也流失了稅收收入。從企業(yè)角度，上海推行“營改增”后，一些智力密集型企業(yè)由于主要成本是人力資源成本，這些成本是企業(yè)經(jīng)營必不可少的支出，也是企業(yè)形成核心競爭力的關鍵，但不能作為增值稅進項稅抵扣，導致稅負增加。

（六）工業(yè)用地向生產(chǎn)性服務業(yè)用地轉(zhuǎn)型趨勢明顯，需要相應的稅收政策支持

在城市功能轉(zhuǎn)型的背景下，大城市近郊區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)型的主要方向是從工業(yè)升級為生產(chǎn)性服務業(yè)，在規(guī)劃調(diào)整為商辦用地情況下，企業(yè)如需突破原合同約定提升容積率，土地須由政府收儲后再進行招拍掛。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了政策性搬遷外，被征地企業(yè)的動遷補償款不享受所得稅減免或緩交優(yōu)惠，而這部分稅費在企業(yè)的動遷補償訴求中一般也轉(zhuǎn)嫁給了動遷方；而被征地企業(yè)在后續(xù)的買地、買房過程中，還將承擔房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的諸多稅收?？傮w看，土地二次轉(zhuǎn)讓涉及二筆稅費，重復交稅，推高成本，造成了政府收不回土地，規(guī)劃難以落地，企業(yè)也缺乏轉(zhuǎn)型積極性的困局。

二、對策建議

從上海在發(fā)展服務經(jīng)濟過程中的成績、經(jīng)驗和問題可以看出，改革創(chuàng)新面臨著體制、管制、法制、稅制等多方面的瓶頸制約。隨著工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化加速推進，服務經(jīng)濟在我國許多大城市已初現(xiàn)端倪，新產(chǎn)業(yè)、新技術、新模式、新業(yè)態(tài)層出不窮，這就必須按照“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級”的導向，改革和完善現(xiàn)行稅制，進一步發(fā)揮稅制對服務業(yè)轉(zhuǎn)型升級的激勵和引導作用。

（一）進一步放大“營改增”試點效應

進一步打通增值稅抵扣鏈條，在近期把鐵路運輸業(yè)、郵政服務業(yè)、電信服務業(yè)納入增值稅征收范圍之后，研究把建筑業(yè)、金融保險業(yè)、生活類服務業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)逐步納入試點。加快拓展改革試點區(qū)域范圍，擴大受益面，促進區(qū)域間公平稅負、平等競爭。針對企業(yè)反映較多的問題，細化部分應稅服務的范圍界定，促進進項稅額的充分抵扣。針對工業(yè)用地轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性服務業(yè)用地過程中稅負重的情況，探索推進土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的“營改增”，降低土地流轉(zhuǎn)稅負成本，建立有利于促進低效工業(yè)用地二次開發(fā)的引逼機制。endprint

（二）統(tǒng)一服務業(yè)與工商業(yè)稅法

改變工商業(yè)征收增值稅，服務業(yè)征收營業(yè)稅的二元稅制，繼續(xù)大力推進增值稅改革，向增值稅一元稅制轉(zhuǎn)變。通過結構性減稅，促進服務業(yè)發(fā)展，為服務業(yè)與工商業(yè)聯(lián)動發(fā)展提供稅收制度保障，促進形成二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈。研究適當簡化稅率，適當減少稅率檔次，減輕服務業(yè)稅負負擔，切實減少制約創(chuàng)新和阻礙城市轉(zhuǎn)型的不利因素。同時，進一步完善向境外提供服務貿(mào)易實施免稅或零稅率的政策措施，促進貿(mào)易方式轉(zhuǎn)變。

（三）逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制

按照量能負擔原則，發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，適當合并相關稅目，形成合理稅率，完善稅前基本扣除，加快完善個人所得稅征管配套措施，為個人所得稅制度改革與功能發(fā)揮創(chuàng)造條件。同時，實施有利于吸引國際人才的個稅政策，對國際化人才，試點實施與國際接軌的個人所得稅政策，減少高端人才被迫外流、侵蝕稅基的現(xiàn)象。

（四）規(guī)范優(yōu)惠政策，構建公平的稅收環(huán)境

清理過多過濫的稅收優(yōu)惠和各種地方“土政策”，有利于促進公平競爭和全國統(tǒng)一大市場的形成，同時，理想的服務業(yè)增值稅制也是力求減免稅控制在最小范圍，以盡可能減少增值稅鏈條中斷的現(xiàn)象，確保其公平、規(guī)范。應破除觀念誤區(qū)，引導各地不再追求稅負洼地，而是更加重視制度建設和體制機制創(chuàng)新。同時，對服務業(yè)新業(yè)態(tài)遇到的開票問題、資質(zhì)問題等實際困難，按照問題導向，以案例法的方式，在不違背現(xiàn)行稅法原則的前提下，逐一解決具體問題。

（五）提高稅收征管和服務水平

完善分稅制征管體制，探索國、地稅綜合征管，借鑒上海市國稅局、地稅局兩塊牌子、一套人馬、合署辦公的做法，加大國稅局、地稅局機構整合力度，重新劃分納稅人管理權限，以此來減少征收成本，提高納稅人的遵從度。大力推行信息管稅，依托稅收大數(shù)據(jù)平臺提升管理和稽查水平，并提供有針對性的納稅服務。完善公共信用平臺，推動包括稅務在內(nèi)的各類政府公共信息、壟斷行業(yè)信息共享，探索政府信息資源向社會開放的長效機制，促進信息服務業(yè)發(fā)展壯大。

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（馬娟，1987年生，上海交通大學MPA研究生，上海市長寧區(qū)稅務局。研究方向：公共財政）endprint