淺析企業(yè)納稅籌劃

萬東敏

(秦皇島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)進(jìn)出口有限公司,河北秦皇島 066004)

淺析企業(yè)納稅籌劃

萬東敏

(秦皇島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)進(jìn)出口有限公司,河北秦皇島 066004)

企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其最終經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,隨著我國稅制建設(shè)的日趨完善,企業(yè)涉稅事項(xiàng)也逐步增多,稅負(fù)已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出。經(jīng)營中能否最大化降低成本是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié),其中稅負(fù)的多少會(huì)直接影響企業(yè)的成本水平。降低稅負(fù)雖然可以通過避稅和偷稅來實(shí)現(xiàn),但企業(yè)為此要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),只有通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)事先進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排,選擇最優(yōu)的籌劃方案并予以實(shí)施,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。

稅負(fù) 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)實(shí)意義

1 納稅籌劃的基本思路

(1)縮小課稅基礎(chǔ)。課稅基礎(chǔ)是用以計(jì)算應(yīng)納稅款的依據(jù)，不同的稅種有不同的征稅對(duì)象，其課稅基礎(chǔ)也不盡相同。假定保持稅率不變，稅基縮小其應(yīng)納稅額也會(huì)隨之減少，而且在采用累進(jìn)稅率時(shí)，縮小稅基不但可以直接減少應(yīng)納稅額還會(huì)間接帶來適用較低稅率的雙重減稅效果?？s小課稅基礎(chǔ)有兩類情況：絕對(duì)縮小和相對(duì)縮小。絕對(duì)縮?。簻p少課稅基礎(chǔ)不會(huì)影響以后年度的稅基狀況，如充分利用稅收虧損抵補(bǔ)或增加免稅數(shù)額；相對(duì)縮?。罕敬握n稅基礎(chǔ)的減少會(huì)影響以后征稅時(shí)課稅基礎(chǔ)的擴(kuò)大，如實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊或存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

(2)適用較低稅率。適用較低稅率可以直接減少應(yīng)納稅額。由于各國稅法中單一稅率的稅種并不多見，其他稅種均有不同稅率，不論是比例稅率還是固定稅率在同一稅種中企業(yè)都有可選擇空間。因企業(yè)身份、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、盈利大小、所處地域、所從事的行業(yè)的不同，企業(yè)納稅籌劃的空間也大不相同。一般采用累進(jìn)稅率時(shí)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的可能性最大。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，在稅基一定的條件下，如果能夠盡可能適用較低稅率則必然能達(dá)到減少稅負(fù)、獲取稅收利益的效果。

(3)延緩納稅期限。納稅是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金流出，延緩納稅期限可使企業(yè)享受無息貸款的利益。一般而言，在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的應(yīng)納稅額越小、應(yīng)納稅款支付的期限越長，可能獲得的利益越大。企業(yè)可以選擇性使用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃，例如根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納所得稅之間的時(shí)間差異延期支付股利；選用加速折舊法計(jì)提折舊等會(huì)計(jì)處理方法，在稅法允許的范圍內(nèi)盡量推遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或所得，延遲納稅時(shí)間來獲得推遲納稅的利益。

(4)合理歸屬所得年度。合理歸屬所得年度可以通過對(duì)收入、成本、損失費(fèi)用等項(xiàng)目的調(diào)整或分?jǐn)偠_(dá)成，如收入的實(shí)現(xiàn)方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊計(jì)提方法的選擇但企業(yè)需要正確預(yù)測(cè)銷售收入的形成、費(fèi)用的支付，了解獲利的趨勢(shì)，從而作出合理的籌劃獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

2 納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

(1)納稅籌劃有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加現(xiàn)金凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，以提高資金的使用效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)納稅籌劃的存在和發(fā)展為企業(yè)節(jié)約稅收開支提供了合法渠道，客觀上減少了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面專業(yè)知識(shí)，并全面了解熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資等活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)經(jīng)營情況及其流程，從而預(yù)測(cè)納稅方案并進(jìn)行優(yōu)化選擇，盡而作出最有利的決策。

3 成功的納稅籌劃要做到以下幾點(diǎn)

(1)充分了解國家的稅收政策進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法納稅的解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策體系內(nèi)進(jìn)行。因此，納稅籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策。一方面從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是合理和合法，另一方面從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管轄稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)合理和合法的界定。

(2)劃清納稅籌劃、避稅以及偷稅的界限。從國家財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、納稅籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上講，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和納稅籌劃都屬于事前有目的的謀劃、安排，但兩者的合法程度存在差別。避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益。而納稅籌劃是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(3)聘用專業(yè)的納稅籌劃專家。對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目應(yīng)聘請(qǐng)納稅籌劃專家來進(jìn)行，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性完成納稅籌劃方案的制定和實(shí)施。

(4)準(zhǔn)確把握納稅籌劃尺度。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益還要關(guān)心非稅利益。企業(yè)在納稅籌劃過程中要重視對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益。其次，納稅籌劃不應(yīng)只是納稅籌劃人員孤軍奮戰(zhàn)而應(yīng)加強(qiáng)與其他相關(guān)部門人員的溝通和協(xié)調(diào)。再次，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)必須充分考慮隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取更大的稅收收益。四是不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在籌劃時(shí)需認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行，能否給企業(yè)帶來純經(jīng)濟(jì)利益的增加，只有納稅籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。

4 結(jié)語

從企業(yè)自身角度出發(fā)，面對(duì)每年巨額稅負(fù)的壓力，進(jìn)行納稅籌劃是必要的；并且籌劃空間廣闊前景樂觀；企業(yè)納稅籌劃方法和具體實(shí)施要進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃；同時(shí)納稅籌劃都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，要合理的預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)。

[1]王海燕.《企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃》,2006.

[2]曾瓊.《企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃研究》,2010.

[3]薛剛.《納稅籌劃存在的問題及應(yīng)對(duì)措施》,2011.