淺析“營改增”對現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務業(yè)市場的影響

連輝

摘要：在闡明營業(yè)說和增值稅區(qū)別的基礎上，根據(jù)現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務業(yè)特點，通過對“營改增”前后企業(yè)盈利能力的變化對比分析，提出經(jīng)營、采購的策略建議。

關鍵詞：“營改增” 服務市場 策略建議

當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，通過“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營改增”的比較和現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務業(yè)的特點

“營改增”前，現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)以其全部收取得價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款的余額為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。稅率為5%（會展業(yè)為3%）?！盃I改增”后，現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率6%。小規(guī)模納稅人征收率3%。

從計稅依據(jù)看，增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是：計算增值稅的銷售額不含“稅額”，而計算營業(yè)稅的營業(yè)額含“稅額”；小規(guī)模納稅人與一般納稅人的最大區(qū)別是：小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，一般納稅人進項稅額符合規(guī)定的可以抵扣。

現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標和著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。從行業(yè)特點看，屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本占比較高，對于一般納稅人現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)來說，完成自己完成的對應的“銷售額”（以下簡稱：自完銷售額）時，購進的可抵扣的“進項稅額”（以下簡稱：自完進項稅額）很少，因購進“自完進項稅額”可節(jié)約的成本（以下簡稱：自完節(jié)約成本）有限。定義：自完進項稅額率=自完進項稅額÷自完銷售額、自完節(jié)約成本率=自完節(jié)約成本÷自完銷售額。

二、“營改增”的影響

企業(yè)都是以追求本企業(yè)利益最大化為目標的。下面就在只考慮主稅（營業(yè)稅或增值稅）、附加稅費（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加，稅率分別為：7%、3%、2%）、企業(yè)所得稅（稅率：25%）的情況下分析“營改增”對企業(yè)的影響。

（一）一般納稅人企業(yè)在賬面采購成本不變的情況下采購服務時對現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)的影響

同“營改增”前比，小規(guī)模納稅人服務企業(yè)盈利能力增幅為：〔5%+（5%-3%）×（7%+3%+2%）×（1-25%）〕=3.93%；一般納稅人服務企業(yè)盈利能力的增幅為：〔5%+自完節(jié)約成本率+（5%+自完進項稅額率-6%）×（7% + 3%+2%）×（1-25%）〕=（75×自完節(jié)約成本率+9×自完進項稅額率+3.66）%，同“自完節(jié)約成本率”和“自完進項稅額率”成正比；所以，“營改增”后現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)盈利能力都有所增加，這主要是因計算增值稅的銷售額不含“稅額”，而計算營業(yè)稅的營業(yè)額含“稅額”和一般納稅人企業(yè)進項稅可抵扣，所以，在向一般納稅人企業(yè)提供服務時一般納稅人服務企業(yè)比小規(guī)模納稅人服務企業(yè)容易有競爭優(yōu)勢。

（二）采購企業(yè)賬面采購成本不變的情況下“營改增”對一般納稅人采購企業(yè)的影響

同“營改增”前比，采購小規(guī)模納稅人企業(yè)服務實際采購成本比賬面采購成本下降：3%×（7%+3%+2%）×（1-25%）=0.27%，采購一般納稅人企業(yè)服務實際采購成本比賬面采購成本下降：6%×（7%+3%+2%）×（1-25%）=0.54%，所以“營改增”后一般納稅人企業(yè)無論向小規(guī)模納稅人服務企業(yè)還是一般納稅人服務企業(yè)采購服務實際采購成本都會下降。

（三）分包業(yè)務對一般納稅人現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)的影響

同“營改增”前比，向小規(guī)模納稅人企業(yè)分包業(yè)務時盈利能力的增幅為：{1-分包率+（1-分包率） ×自完節(jié)約成本率-〔6%-分包率×3%-（1-分包率） ×自完進項稅額率〕×（7%+3%+2%）-〔1-分包率-（1-分包率）×5%-（1-分包率）×5%×（7%+3%+2%）〕}×（1-25%）=〔75×（1-分包率）×（自完節(jié)約成本率+0.12×自完進項稅額率）-3.93×分包率+3.66〕%，增幅同“自完節(jié)約成本率”和“自完進項稅額率”成正比；向一般納稅人企業(yè)分包業(yè)務時盈利能力的增幅為：{1-分包率+（1-分包率） ×自完節(jié)約成本率-〔6%-分包率×6%-（1-分包率） ×自完進項稅額率〕×（7%+3%+2%）-〔1-分包率-（1-分包率）×5%-（1-分包率）×5%×（7%+3%+2%）〕}×（1-25%）=〔75×（1-分包率）×（自完節(jié)約成本率+0.12×自完進項稅額率）-3.66×分包率+3.66〕%，增幅同“自完節(jié)約成本率”和“自完進項稅額率”成正比，同“分包率”成反比；所以，“營改增”后一般納稅人現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)可以分包業(yè)務，這主要是因“營改增”后一般納稅人進項稅額符合規(guī)定的可以抵扣和同時可以節(jié)約成本，所以，進一步說明在向一般納稅人企業(yè)提供服務時一般納稅人服務企業(yè)比小規(guī)模納稅人服務企業(yè)容易有競爭優(yōu)勢。

三、“營改增”后對企業(yè)的建議

通過分析，結合行業(yè)特點提出以下建議：

一是主要向一般納稅人企業(yè)提供服務的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)可以優(yōu)先考慮申請一般納稅人資格認定。

二是主要向非一般納稅人企業(yè)提供服務的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)不要急于申請一般納稅人資格認定，要測算、分析“自完節(jié)約成本率”和“自完進項稅額率”后根據(jù)實際情況而定。

三是一般納稅人的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)可以以“唯我獨尊”為經(jīng)營策略。企業(yè)掌握現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務業(yè)的關鍵技術和關鍵部分，當行業(yè)的“老大”，使企業(yè)在競爭中（包括分包業(yè)務時）有主導權，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

四是小規(guī)模納稅人的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務企業(yè)可以以“狼群戰(zhàn)術”為經(jīng)營策略。各個企業(yè)，各精一業(yè)、各專一行、各強一項，在競爭中聯(lián)合競爭發(fā)揮各自優(yōu)勢，通過個體優(yōu)勢實現(xiàn)整體優(yōu)勢。

五是一般納稅人企業(yè)采購服務時，盡可能實行“一攬子計劃”。盡可能打包采購，以獲得總價格的優(yōu)惠和降低采購成本，實現(xiàn)總利潤的提高。

六是非一般納稅人企業(yè)采購服務時，可以實行“分散采購”。盡量細化采購項目，各項目分頭采購，誰的性價比最實惠，就采購誰的，以降低總成本。

參考文獻：

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[2]錢敏.淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響[J].財會研究，2013，（1）endprint