新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作淺析

鄧江鐘

摘要：新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，在高校中掀起了一場(chǎng)會(huì)計(jì)工作改革的浪潮。本文將在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》等法律、制度、規(guī)定的基礎(chǔ)上，從新制度的變化、新制度的作用、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求等三方面著手，淺析高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，以期高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠適應(yīng)新制度的工作要求。

關(guān)鍵詞：新制度 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 淺析

經(jīng)過(guò)數(shù)年的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂工作，2014年1月1日新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）正式落地實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度有了更深層次的完善，高校會(huì)計(jì)工作又會(huì)有突破性的改革與發(fā)展。另外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也開(kāi)始了不斷完善自身、落實(shí)制度要求的新旅程。

一、新制度的總體變化

新會(huì)計(jì)制度在舊會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上改變加大，主要表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)制度中添加了與國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容；新會(huì)計(jì)制度納入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷；新會(huì)計(jì)制度明確指出要將基建數(shù)據(jù)不斷納入高校會(huì)計(jì)“大賬”；不斷深入細(xì)化事業(yè)支出的分類與核算；明確指出要將獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息歸入到高校內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映中；在過(guò)去的基礎(chǔ)上強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與入賬管理；在過(guò)去的基礎(chǔ)上不斷完善了會(huì)計(jì)科目體系與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)；系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。

二、新制度對(duì)高校的作用

新制度將促進(jìn)高校財(cái)政法規(guī)政策的貫徹落實(shí)，更好地指導(dǎo)高校實(shí)務(wù)操作。在具體工作中，新制度的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是有利于更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值、進(jìn)一步真實(shí)、詳細(xì)的凸顯了當(dāng)前高校的支出結(jié)構(gòu)；二是有助于高校內(nèi)部成本費(fèi)用科學(xué)、規(guī)范化管理，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平、確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整；三是進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和實(shí)效性 ，增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性。

三、新制度下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求

為順利推進(jìn)新制度的實(shí)施，就應(yīng)該進(jìn)一步做好其銜接工作，強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)控制工作，以保證高校會(huì)計(jì)工作能夠合理有效地推進(jìn)。

（一）新舊制度的銜接工作

1、新舊制度銜接總要求

編制原賬的科目余額表，在此基礎(chǔ)上，按照新制度規(guī)定，調(diào)整舊制度各科目余額（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)提折舊、基建并賬調(diào)整），相應(yīng)編制出規(guī)范的、詳細(xì)的科目余額表，來(lái)作為新賬各個(gè)科目的期初余額，同時(shí)，編制出資產(chǎn)負(fù)債表。設(shè)立新賬，及時(shí)更新和調(diào)試會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

2、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

由于新制度對(duì)部分原科目進(jìn)行了增設(shè)、取代、拆分，在轉(zhuǎn)賬過(guò)程中，就要對(duì)原賬中各科目余額加以分析，轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目中。特別注意，設(shè)立新賬時(shí)，對(duì)高校會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的余額還需要依照實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行處理，首先，針對(duì)部分與標(biāo)準(zhǔn)相差較大的固定資產(chǎn)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，就需轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目。其次，部分已領(lǐng)用出庫(kù)的，就應(yīng)該依照所花費(fèi)的成本一次性攤銷，并做好實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新設(shè)立的賬目里，標(biāo)注借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。同時(shí)，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，通過(guò)核查固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用期限等因素，計(jì)算、補(bǔ)提固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提累計(jì)折舊。同時(shí)，注意將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資等相關(guān)資產(chǎn)科目余額與凈資產(chǎn)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額的對(duì)應(yīng)。

（二）把握好收支科目的新變化

為了直觀反映高校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對(duì)學(xué)校收支情況的影響，原事業(yè)收入拆分為“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”，實(shí)務(wù)中需要區(qū)分資金來(lái)源，分別核算和反映。配合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》逐步細(xì)化成本核算的要求，新制度將支出拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目，分別歸集核算教育、科研、管理等各項(xiàng)費(fèi)用，這要求在會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)部門屬性歸集人員經(jīng)費(fèi)和部門費(fèi)用支出，需要協(xié)調(diào)人事部門，做好人員的歸口統(tǒng)計(jì)。

（三）做好日常會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的職能任務(wù)之一，在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，能夠有效的、科學(xué)的維護(hù)高校財(cái)經(jīng)紀(jì)律與經(jīng)濟(jì)秩序，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。日常會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：

1、做好原始憑證的審核和監(jiān)督

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三十條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來(lái)源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！边@就要求高校財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)支出審核控制，全面審核各類票據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否正確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。

2、加強(qiáng)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督

督促資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理，做到定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，倘若會(huì)計(jì)人員在工作里查找出賬本記錄與實(shí)物款項(xiàng)不一致，就需第一時(shí)間找出原因，并根據(jù)實(shí)際情況正確處理，倘若發(fā)現(xiàn)其最終原因涉及到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職能范圍之外的內(nèi)容，就需要第一時(shí)間向部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并作出反應(yīng)。

3、嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支監(jiān)督

在會(huì)計(jì)工作中發(fā)展有審批手續(xù)不簽的財(cái)政支出時(shí)，工作人員應(yīng)該退回其相關(guān)手續(xù)，要求相應(yīng)人員將手續(xù)補(bǔ)充齊全，仔細(xì)更正。對(duì)一些與國(guó)家統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相違背的財(cái)務(wù)收支，拒絕辦理。對(duì)于部分工作人員在工作中不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，并與國(guó)家的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相違背的財(cái)務(wù)收支相違背的行為及時(shí)制止，倘若制止無(wú)效，還需立即向上級(jí)負(fù)責(zé)人通過(guò)書(shū)面意見(jiàn)的形式請(qǐng)求及時(shí)處理。針對(duì)部分違反企業(yè)、單位、機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的行為，應(yīng)該及時(shí)制止。倘若當(dāng)事人不聽(tīng)勸告，還需要向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請(qǐng)求處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新制度下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作任重而道遠(yuǎn)，需要我們會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際操作中不斷加深對(duì)新制度的理解和運(yùn)用落實(shí)，以切實(shí)提升高校會(huì)計(jì)信息處理能力，保證高校會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證高校穩(wěn)步、健康發(fā)展。

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