探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題與建議

陳玉容

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)向多元化發(fā)展，那么，建立健全完善的內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)在的行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)可謂是至關(guān)重要的。但是，就我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)作還存在著一些問(wèn)題，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作效率受到一定的影響，也使得行政事業(yè)單位在未來(lái)的更好發(fā)展受到一定的影響。針對(duì)內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中運(yùn)作時(shí)所出現(xiàn)的這些問(wèn)題，下面將分析其原因以及給出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題 原因 建議

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代各單位管理的重要組成部分，它的好壞、完善與否直接影響著本單位的發(fā)展。我國(guó)自從2001年12月11日加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)取得了飛速的發(fā)展，生產(chǎn)力水平也大大提高，行政事業(yè)單位在一定程度上已經(jīng)完成了對(duì)國(guó)家公共事業(yè)的建設(shè)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化一體的形勢(shì)下，各種團(tuán)體會(huì)承受來(lái)自各個(gè)國(guó)家、各個(gè)方面的壓力，如果不建立一套完整內(nèi)部控制系統(tǒng)，行政事業(yè)單位將很難適新時(shí)代的發(fā)展要求，甚至有可能會(huì)被淘汰。所以，現(xiàn)在當(dāng)務(wù)之急是我們要找出行政事業(yè)單位目前的問(wèn)題點(diǎn)，以已有的相關(guān)法律政策為根據(jù)，從實(shí)際出發(fā)，全面推進(jìn)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)作，從而促使行政事業(yè)單位在未來(lái)能夠得到更快更好的發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)管理弱化

完善的內(nèi)部控制制度講究的是合理的分工與合作，在最短的時(shí)間內(nèi)做好每一份工作。但是現(xiàn)在的一些行政事業(yè)單位還沒(méi)有制定出較為完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于一些行政性費(fèi)用的支出沒(méi)有相應(yīng)的嚴(yán)格地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及管理規(guī)范，使得在各項(xiàng)行政性費(fèi)用的支出環(huán)節(jié)費(fèi)用的濫報(bào)情況較為嚴(yán)重。再加上一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門對(duì)于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)情況了解的不是很清楚，使得財(cái)務(wù)部門難以在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制無(wú)法得到完善，使得貪污、賬實(shí)不符等情況時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而使得行政事業(yè)單位遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)于行政事業(yè)單位在未來(lái)社會(huì)中的更好發(fā)展產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)控制薄弱

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位得意運(yùn)作的最基本的基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的主要對(duì)象。雖然在實(shí)行集中地采購(gòu)制度后，我國(guó)行政事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)的采購(gòu)與管理得到了相應(yīng)的控制，但是由于缺乏嚴(yán)格地內(nèi)部控制制度，使得采購(gòu)的固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬的情況時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理，使得行政事業(yè)單位中賬實(shí)不符的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行力度不強(qiáng)

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位實(shí)行的是總、分的機(jī)構(gòu)體制，但由于分支機(jī)構(gòu)過(guò)多，管理層很難做到對(duì)每個(gè)部門的妥善管理。例如，一個(gè)部門要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)需要上級(jí)部門進(jìn)行審批，另一個(gè)部門的策劃案要執(zhí)行需要管理層審查，還有部門要進(jìn)行人員的派遣也需要上級(jí)的批準(zhǔn)等等。各種問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，每一件都需要經(jīng)過(guò)上級(jí)部門的首肯才能得以執(zhí)行，所以各部門要等很長(zhǎng)一段時(shí)間才能得到回復(fù)。然而往往在此期間就錯(cuò)過(guò)了工作的最佳時(shí)機(jī)。

（四）內(nèi)部崗位設(shè)置不夠合理

無(wú)論在哪個(gè)單位，只有工作人員各司其職才能確保工作的有效進(jìn)行，否則就會(huì)亂成一鍋粥。在行政事業(yè)單位尤其如此。眾所周知，行政事業(yè)單位的編制是有限的，人員緊張也是預(yù)料之中的。但是在行政事業(yè)單位并不是每一個(gè)部門都很忙，然而，現(xiàn)在的情況是有些部門工作比較輕松，閑置人員過(guò)多，造成了人力資源的浪費(fèi)；還有就是有的單位沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)科室，以至于存在有的財(cái)務(wù)人員處在一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。例如：記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象。這樣就使得兩種不同的崗位之間沒(méi)有一個(gè)相互牽制的作用，因而也就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理漏洞。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

由于一些行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的具體概念認(rèn)識(shí)不足，不了解它的重要性，認(rèn)為這種制度是可有可無(wú)的。他們更多的是重視事業(yè)的發(fā)展，一味的去追求工作的完美，忽視了對(duì)于內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的完善。這樣一來(lái)，即使事業(yè)取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，那只不過(guò)是暫時(shí)的，內(nèi)部管理混亂始終是一顆“毒瘤”，如不清除，事業(yè)就不會(huì)一直持續(xù)發(fā)展。

（二）部分工作人員素質(zhì)不高

根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，必須要有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。但是現(xiàn)階段，有些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求沒(méi)一些專門的財(cái)務(wù)公司要求的那么高，部分會(huì)計(jì)人員也因?yàn)橛X(jué)得工作簡(jiǎn)單而放松了對(duì)自己的要求。這些不良的工作習(xí)慣與風(fēng)氣的養(yǎng)成所帶來(lái)的連鎖反應(yīng)就直接體現(xiàn)在了財(cái)政上，也就是賬目混亂。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

有些行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)審制度或者是設(shè)立的內(nèi)審制度不夠完善，在審計(jì)工作成效上缺乏執(zhí)行力度，沒(méi)有依據(jù)。對(duì)于較為主要的財(cái)政方面，審計(jì)部門關(guān)注的主要是資金的使用是否符合相關(guān)的規(guī)定，而忽略了資金是否是合理有效的利用。在人事方面同樣也是，只統(tǒng)計(jì)了各部門的人數(shù)而沒(méi)有考慮人員的分配是否與工作內(nèi)容相符?？偠灾瑢徲?jì)部門只注重了宏觀而忽略的微觀，這樣一種做法可以說(shuō)是“丟了西瓜撿了芝麻”、顧此失彼，在公司內(nèi)部是萬(wàn)萬(wàn)不可的。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）健全內(nèi)控制度，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)

《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”，這就要求行政事業(yè)單位不能以一般的法規(guī)來(lái)代替內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應(yīng)該在國(guó)家財(cái)政部門的指導(dǎo)下，在國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的相關(guān)條款的基礎(chǔ)之上，以行政事業(yè)單位為載體，結(jié)合單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)預(yù)算管理、資金撥付、與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及錯(cuò)誤核算與支出的糾正等方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，通過(guò)制定不同方面內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)相對(duì)完整內(nèi)部控制體系，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效益。同時(shí)還要改善行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境，像單位內(nèi)部實(shí)行的“一把手負(fù)責(zé)制”這種缺乏民主性和公平性的制度應(yīng)該廢除，建立起董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，幾個(gè)部門相互牽制、相互監(jiān)督，使得內(nèi)部管理?xiàng)l理化、清晰化。以此來(lái)避免工作上可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與漏洞，加速工作進(jìn)程，提升單位的形象。endprint

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的控制作用

在完善的內(nèi)部控制制度下，各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部固定資產(chǎn)的控制作用，切實(shí)按照會(huì)計(jì)處理程序，例如：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、記賬要求等，通過(guò)會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，避免出現(xiàn)因會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)而發(fā)生的資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（三）完善部門預(yù)算，加大內(nèi)控執(zhí)行力度

預(yù)算是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算的管理是單位進(jìn)行所有工作的前提條件。完善部門預(yù)算，擴(kuò)大預(yù)算范圍，增加預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)該從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。例如：某個(gè)部門要進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)的開發(fā)，資金是必不可少的。但是投入資金的多少就需要財(cái)務(wù)部門的預(yù)算，從預(yù)算來(lái)看投資風(fēng)險(xiǎn)是否在正常值之內(nèi)。然而這樣一個(gè)能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算要想做出來(lái)光靠某一個(gè)人是不行的，必須得大家的通力合作，一遍一遍重復(fù)的計(jì)算，從初審到終審，每一步都必須認(rèn)真的對(duì)待。此外，管理層得加大對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行力度，提高做事效率，認(rèn)真且快速的審批每一份文件。如此，行政事業(yè)單位才能順利發(fā)展。

（四）合理設(shè)置崗位，強(qiáng)化法律責(zé)任

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的職務(wù)相融現(xiàn)象，要想合理設(shè)置崗位需要做到以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)本行政事業(yè)單位的工作做一個(gè)宏觀上的了解，清楚本單位到底是做什么的方面的工作；第二，熟悉每個(gè)部門職能，知道它所擔(dān)當(dāng)?shù)穆殑?wù)和發(fā)揮的作用；第三，登記各個(gè)部門從業(yè)人員所做的具體工作；第四，分析每位工作人的特長(zhǎng)，做合理的人事安排。這幾點(diǎn)僅僅只是將單位的工作人員做了人事的有效利用，避免了一人擔(dān)當(dāng)數(shù)職務(wù)或數(shù)人做同一份工作的現(xiàn)象的發(fā)生。光做到這些還是不夠的，還需要強(qiáng)化法律責(zé)任意識(shí)，每位工作人員得對(duì)自己的工作付責(zé)，做錯(cuò)就得承擔(dān)一定得懲罰。權(quán)責(zé)明確了，每個(gè)人也就都能夠各司其職，認(rèn)認(rèn)真真做好自己份內(nèi)的工作，最終，行政事業(yè)單位也會(huì)在大家的共同努力之下邁上一個(gè)新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

[1]祝錚艷.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策[J].中國(guó)審計(jì)報(bào).2013

[2]蘇紅敏.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策探討[J].全國(guó)商情.2009

[3]蔣燕輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002

[4]周曙梅.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作之我見[J].會(huì)計(jì)之友，2006endprint