淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的重要性及措施

潘艷

摘要：為更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制進一步完善和現(xiàn)代國家治理的需要，財政工作必須緊緊圍繞財政改革與發(fā)展這一中心，推進創(chuàng)新，規(guī)范管理。財政部于2012年11月正式發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，加強了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制規(guī)范防范風(fēng)險 內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和防范風(fēng)險，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)管理目標而制定和實施的政策與程序。是提高行政事業(yè)單位有效運行、保障行政事業(yè)單位依法經(jīng)營和會計信息真實可靠，促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)管理目標的活動，是行政事業(yè)單位各項管理工作的基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。

一、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的重要性

（1）實施內(nèi)控規(guī)范，有利于推動廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的建設(shè)。

（2）實施內(nèi)控規(guī)范，有利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

（3）是有利于推進和適應(yīng)財政規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理的要求

（4）是我國內(nèi)部控制標準體系建設(shè)的要求

（5）是提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強廉政風(fēng)險控機制建設(shè)的要求

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)控意識淡薄

許多單位的負責(zé)人的內(nèi)控意識淡薄，對內(nèi)控的重要性認識不夠，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項沒有實行集體審批決策；很多單位只重視本單位事業(yè)發(fā)展，輕視內(nèi)部管理，認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的的事情，與其他部門無關(guān)，造成內(nèi)部控制制度有名無實。

（二）內(nèi)控制度不健全

一是目前有些行政事業(yè)單位對內(nèi)部管理的重視不夠、缺乏基本的控制要求和措施、風(fēng)險防范意識薄弱，使相關(guān)要求長期不能落到實處。二是行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部管理制度，但難成體系，使得制度執(zhí)行不力。

（三）內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

一是缺乏明確的崗位責(zé)任制度，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；由于多種原因，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。二是流程控制體系很不完善。三是預(yù)算控制相對弱化。預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（四）財務(wù)管理不規(guī)范

一是財務(wù)部門工作與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督。二是費用開支過大，控制不嚴。由于部門預(yù)算編制達不到零基預(yù)算要求，各項實際支出并非嚴格按照預(yù)算安排支出。同時，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對資金支出合理性的分析，致使各項費用重復(fù)浪費、開支金額龐大。 三是資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想。四是缺乏有效的財務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。

（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險控制薄弱

目前，許多行政事業(yè)單位只重視單位規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范圍的擴展，基本建設(shè)的投入，對各項風(fēng)險沒有充分的認識，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。自我防范意識較差，自我約束機制不健全，缺乏風(fēng)險意識。沒有建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)對財務(wù)進行全面防范和控制。

三、實施內(nèi)部控制的措施

（一）要提升單位內(nèi)部工作人員對內(nèi)部控制重要性的認識

想要提升單位內(nèi)部工作人員對內(nèi)控制度重要性的認識，就要讓單位內(nèi)部工作人員知道內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位發(fā)展壯大起到的關(guān)鍵性作用，著重是要做好對領(lǐng)導(dǎo)班子的思想工作。單位盈利狀況以及單位將來發(fā)展前途在一定程度上是由內(nèi)部控制規(guī)章是否完善所決定的，然而事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)章制度能否充分發(fā)揮其作用還是由單位領(lǐng)導(dǎo)班子所決定的。如果一個單位領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)控制度意識淡薄，單位整體工作氣氛就會松散下來。對此，我們要采取積極主動的措施，首先就應(yīng)該從管理層開始加強對內(nèi)控意識的認知，從而發(fā)展到單位全體員工對單位內(nèi)控制度重要性認識提升，就內(nèi)部控制的必然性、關(guān)鍵性以及單位經(jīng)濟提升的作用對員工實行定期培訓(xùn)教育，從而全方位的提升員工對內(nèi)控制度的認識和執(zhí)行力，才可以把單位的基礎(chǔ)建設(shè)鞏固的更加牢靠。

（二）要建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門、積極發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用；財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位、充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能作用；實施審計風(fēng)險管理以及加強管理力度等一系列加大內(nèi)部控制制度完善的體系。只有嚴格按照行政事業(yè)單位會計準則下內(nèi)部控制制度執(zhí)行，才能更好的把握單位經(jīng)濟動態(tài)狀況。

（三）對編報財務(wù)信息的要求

嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人員配備、落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務(wù)信息、建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制。

（四）要運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制

將內(nèi)控理念、控制活動、控制手段等要素通過信息化手段固化到信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。即：信息系統(tǒng)管理授權(quán)審批制度；信息系統(tǒng)開發(fā)、變更與維護管理制度；信息系統(tǒng)訪問安全管理制度；會計信息化綜合管理制度；會計信息化崗位責(zé)任制度。

（五）要建立風(fēng)險評估機制

一是建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制。每年至少一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時重估。二是評估工作完成后，應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。三是風(fēng)險分析。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位目標實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。四是風(fēng)險應(yīng)對。在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)之上，針對單位所存在的風(fēng)險，提出各種風(fēng)險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實施的過程。

（六）要建立會計控制制度

一是建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。二是信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。在現(xiàn)代管理實踐中，內(nèi)部信息公開是非常有效的手段。

四、結(jié)束語

隨著新行政事業(yè)單位會計準則的發(fā)布，這必將推動行政事業(yè)單位自我完善，加強其內(nèi)部控制規(guī)章制度的建設(shè)，能夠更好的執(zhí)行新行政事業(yè)單位會計準則，所以行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)是尤為重要的。它能保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)；保證單位資產(chǎn)安全、使用有效；保證單位財務(wù)信息真實完整；能有效防范舞弊和預(yù)防腐??；能提高公共服務(wù)的效率和效果。

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