企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

黃紅星

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制是否切實有效，直接關(guān)系到一家企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。目前，在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)只看到眼前的經(jīng)濟效益，而不注重對企業(yè)日常經(jīng)營行為的規(guī)范，尤其是忽視了公司治理和內(nèi)部控制的建設(shè)，繼而造成會計造假、財務(wù)報告失真等問題。鑒于此，希望在討論企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建立；完善

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0111-02

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)控制成本、合理配置資源的重要部分，更是企業(yè)進行風險管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)的經(jīng)營效率和效果有著深遠的影響，同時也對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。中國于20世紀80年代中期正式引入內(nèi)部控制制度的概念，并隨著對這一概念進行了不斷的完善和深入的闡述。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個完整而嚴密的體系，是企業(yè)內(nèi)部一系列控制制度和管理流程的總稱，其主要目的是幫助企業(yè)對內(nèi)部資源進行規(guī)范管理，同時將各類管理活動形成系統(tǒng)化制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，內(nèi)部控制的職能、流程、方法已經(jīng)逐步被豐富和完善。具體來說，內(nèi)部控制與企業(yè)的所有管理人員和部門員工都息息相關(guān)，在實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中相互聯(lián)系，相互制約，形成一系列不可替代的管理措施。內(nèi)部控制按照管理領(lǐng)域的不同，可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。所謂內(nèi)部會計控制，主要是指與確保會計信息真實、財產(chǎn)物資安全、經(jīng)營活動合法等內(nèi)容。所謂內(nèi)部管理控制，是指企業(yè)為了貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)而采取的控制措施。會計控制與管理控制，二者相互聯(lián)系，具有一定的共通性和兼容性，常?？梢赃M行交叉應(yīng)用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）公司治理機制不健全

企業(yè)如果缺乏健全的公司治理機制，就容易造成控制活動的失控。中國企業(yè)的公司治理模式，具有英美模式和德日模式的雙重影子，但即便是已經(jīng)開始了對西方發(fā)達國家優(yōu)秀企業(yè)的學(xué)習(xí)，但是公司治理仍然缺乏持久、有效地執(zhí)行。兩權(quán)分離給現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營模式帶來了很多變化，企業(yè)所有者通過雇傭高級經(jīng)理來負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而不用事必躬親。在這樣的背景下，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者為了實現(xiàn)個人的私欲，不顧及企業(yè)發(fā)展和股東利益，凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)內(nèi)部人控制的狀況。另外，由于歷史的原因，中國企業(yè)的“一股獨大”現(xiàn)象也較為突出，這種情況十分不利于公司治理中制衡機制的建立，大股東由于占據(jù)了絕對控股地位，很容易只從自身的利益出發(fā)，侵占中小股東的利益，董事會迫于壓力，也難以充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，再加之一些企業(yè)董事會權(quán)責模糊，定位不清，其監(jiān)督作用更是形同虛設(shè)。治理機制的不完善還會造成企業(yè)信息傳遞不暢，給企業(yè)發(fā)展帶來諸多難題。在三鹿事件中，三鹿集團的大股東是石家莊乳液有限公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有高達43%的股權(quán)。其中，田文華作為三鹿集團的董事長，已經(jīng)任職二十一年。通過這些簡單的數(shù)字可以看出，股權(quán)的高度集中和長時間的一人掌權(quán)，很難形成股權(quán)制衡機制，極其容易滋生內(nèi)部控制人問題，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失效。

（二）缺乏必要的風險控制意識，風險應(yīng)對能力薄弱

近年來，中航油、三鹿等事件都引發(fā)了極大的社會反響，也反映出中國企業(yè)風險控制意識的缺乏。在中航油事件中，企業(yè)在危機即將出現(xiàn)時仍然在考慮如何增加投資力度，而未能客觀理性分析這些大規(guī)模投資能夠給企業(yè)帶來對等的收益。在三鹿事件中，企業(yè)忽視了對質(zhì)量風險的控制，放松了對原材料的質(zhì)量控制，同時，由于缺乏對經(jīng)營風險的判斷，導(dǎo)致三鹿管理不善，投資虧損嚴重。通過以上兩個案例可以看出，目前中國一些企業(yè)在投資之前，并未進行深入的調(diào)查和研究，憑借感覺做出決策，極大地增加了外部風險。由于歷史的原因，中國企業(yè)長期處于低風險的環(huán)境下，風險識別和應(yīng)對能力較為薄弱。隨著中國加入WTO，如果不加強風險防范意識，內(nèi)部控制制度的完善也就無從談起。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計監(jiān)督機制

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的相關(guān)理論，內(nèi)部審計要想在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中發(fā)揮出顯著的作用，就必須建立起獨立、專業(yè)的內(nèi)部審計部門。然而，中國企業(yè)當中，有相當一部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門并不具備必要的獨立性，甚至有些企業(yè)直接將內(nèi)審機構(gòu)掛靠在財務(wù)部門之下，很多內(nèi)審人員都會受到企業(yè)管理層甚至財務(wù)主管的限制，難以正常開展工作，審計質(zhì)量難以提高。除此之外，企業(yè)監(jiān)事也未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，一是由于監(jiān)事在企業(yè)的重視程度有待提高，二是有些監(jiān)事為了自身的經(jīng)濟利益，而不愿意發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事職能的缺位，也在很大程度上造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的停滯不前。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

（一）盡快建立起完善的公司法人治理機制

可以說，健全的公司法人治理機制，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制得以順利實施的必要前提。首先，企業(yè)應(yīng)該進一步明確公司治理結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)的議事規(guī)則，為了突出董事會對企業(yè)日常管理的參與程度，企業(yè)需要加強董事會建設(shè)，給予董事會參與企業(yè)經(jīng)營決策方面的適當權(quán)限。可以說，董事會是代表全體股東參與企業(yè)管理的重要機構(gòu)，是全體股東的代表，而內(nèi)部控制制度則是董事會及全體股東為了保證信息真實、便于日常監(jiān)督而采用的一種控制手段。隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理念的逐步深化，董事會將會更好地發(fā)揮事前控制系統(tǒng)的效用，對經(jīng)營者行為形成有效的約束。其次，企業(yè)要形成健全的制衡機制，形成清晰、有效的職責分工。具體來說，企業(yè)要將該項工作進行深入和細化，各崗位、各環(huán)節(jié)、各部門都應(yīng)該有明確的權(quán)責范圍，實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。最后，企業(yè)還應(yīng)該盡快健全與自身規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)，對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方式和期限都做出明確的規(guī)定，加強企業(yè)管理者與財會部門、財會人員之間的牽制關(guān)系，保證內(nèi)部控制的順利實施。

（二）企業(yè)需建立起完善的風險評估制度，強化對風險的防范endprint

面對瞬息萬變的市場環(huán)境，企業(yè)將需要應(yīng)對更加多樣的風險，鑒于此，建立完善的風險評估制度，強化對風險的防范刻不容緩。在建立風險評估方面，企業(yè)管理層要定期組織對內(nèi)部各類風險的識別和評估，頻率保持在至少一年一次。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，尤其是出現(xiàn)收購兼并、組織流程重大變化、重組等重大經(jīng)營決策時，需要進行全面的風險評估工作，重點關(guān)注經(jīng)營風險、財務(wù)風險和舞弊風險。風險評估工作可以由企業(yè)內(nèi)部審計部門復(fù)雜組織，協(xié)調(diào)各個部門的工作，促進全體員工的積極配合。風險評估的結(jié)果，由內(nèi)部審計部門在進行匯總后，形成完整的風險評估底稿，交由企業(yè)的審計委員會審核，未設(shè)置審計委員會的，由董事會負責。在對風險評估結(jié)果進行全面深入的分析后，企業(yè)管理層應(yīng)該根據(jù)評估結(jié)果制定出適合企業(yè)實際發(fā)展狀況的風險應(yīng)對方案，在方案具體實施的過程中，內(nèi)部審計部門要予以跟進和監(jiān)督。在風險應(yīng)對方面，企業(yè)將重視將對風險的管理落實到日常的各項工作中去，齊抓共管，找到重點環(huán)節(jié)進行嚴密的風險控制，比如進一步實現(xiàn)權(quán)責分離、增加審批設(shè)置控制程序等方式，盡可能做到防患于未然，降低風險帶給企業(yè)的威脅。企業(yè)的風險評估與控制工作，是一項復(fù)雜性高、不確定性強的系統(tǒng)性工作，難以做到一蹴而就，需要將內(nèi)部控制與風險管理進行有機結(jié)合，并且需要企業(yè)自上而下的配合。在實際運行過程中，設(shè)立專門的風險監(jiān)控部門將會取得更好的效果，并且能夠推動內(nèi)部控制制度發(fā)揮更大的效果。

（三）強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

為了進一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果，企業(yè)要重視對內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督與考核，并且高度重視起內(nèi)部審計工作，提高審計工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的一項重要舉措，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性越強，專業(yè)水平越高，對內(nèi)部控制的監(jiān)督就越有效。從工作職責和審計范圍來看，內(nèi)部審計主要負責評價內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、會計賬目是否真實清晰等內(nèi)容。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的確立，內(nèi)部審計的職能也得到一定的拓展，還需要促進企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，更大限度地發(fā)揮董事會對企業(yè)管理者日常經(jīng)營行為的監(jiān)督作用，減少信息不對稱現(xiàn)象，從而形成更加嚴密、有效的內(nèi)部控制制度。為了最大限度地杜絕企業(yè)管理層為了謀求私利濫用職權(quán)凌駕于內(nèi)部控制之上的問題，企業(yè)要對內(nèi)部控制進行定期檢查和評價，為了使得檢查結(jié)果更加客觀和全面，可以聘請國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所等機構(gòu)參與到企業(yè)內(nèi)部控制審計中來。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)管理層應(yīng)該有一個清醒客觀的認識，在思想上高度重視，在行動上認真糾正。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深化，企業(yè)的各項業(yè)務(wù)都發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出復(fù)雜化、隱蔽化的發(fā)展趨勢。鑒于此，政府還應(yīng)該尋求從法律角度強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確企業(yè)審計人員的權(quán)利和職責，一方面能夠提高內(nèi)部審計的獨立性，另一方面也有助于幫助企業(yè)制定更加合理的內(nèi)部控制政策。

結(jié)語

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)成為了企業(yè)管理層必須面臨的一個重大課題。重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，切實執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)流程，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展，是中國廣大企業(yè)必須深入思考的問題。在中國的現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制的建設(shè)難以做到一蹴而就，而是需要來自政府、社會、企業(yè)自身各方面的支持，才能夠堅持符合中國國情和企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制整體框架和流程，繼而推動中國經(jīng)濟建設(shè)不斷向前發(fā)展。

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