增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)影響的對(duì)策探索和分析

盧振江

摘要：稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段與工具，也是企業(yè)利益分配的重要方式。稅款征收方式的變化會(huì)直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，因此增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)的管理會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文基于這一背景，簡(jiǎn)單闡述了增值稅轉(zhuǎn)型的概念，分析了目前企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型下財(cái)政財(cái)務(wù)受到的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。旨在優(yōu)化企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 財(cái)政財(cái)務(wù) 應(yīng)對(duì)策略

增值稅改革是國(guó)家稅務(wù)調(diào)控的重要手段，也是國(guó)家直接參與到企業(yè)利潤(rùn)分配的主要途徑。增值稅轉(zhuǎn)型前，云鋁集團(tuán)是8.57%，ST東控是9.65%，湖北雙環(huán)是6.1%，均未能達(dá)到證監(jiān)會(huì)10%凈資產(chǎn)收益率的配股權(quán)資格；增值稅轉(zhuǎn)型后，云鋁集團(tuán)是16.97%，ST東控是21.35%，湖北雙環(huán)是9.7%，達(dá)到或基本達(dá)到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的配股權(quán)資格。由此可見(jiàn)，增值稅政策的變化重點(diǎn)在于允許企業(yè)將新購(gòu)置的固定資產(chǎn)費(fèi)用所包含的增值稅進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)在資產(chǎn)投資方面的稅負(fù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1、影響利潤(rùn)表的制定

在投資年度，固定資產(chǎn)的新增項(xiàng)目在增值稅方面會(huì)被一次性的扣除，在當(dāng)年企業(yè)利潤(rùn)額呈現(xiàn)大幅上漲狀態(tài)，但在之后每年的利潤(rùn)不會(huì)再受到增值稅影響，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算造成一定影響。

由于企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值的不斷新增加，資產(chǎn)折舊費(fèi)用也會(huì)隨之上漲，造成企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用上升，從而會(huì)有少量由于增值稅抵扣造成的利潤(rùn)產(chǎn)生了抵消。但由于之后每年企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源在于固定資產(chǎn)新增項(xiàng)目所帶來(lái)的回報(bào)收益以及財(cái)務(wù)費(fèi)用的利用，加上一些投資期較長(zhǎng)的大型項(xiàng)目，期利潤(rùn)在短時(shí)間內(nèi)可能不會(huì)顯現(xiàn)。換言之，增值稅的轉(zhuǎn)型讓企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表呈現(xiàn)出較大波動(dòng)。

2、影響資產(chǎn)負(fù)債表

在企業(yè)投資總額處于相對(duì)固定的條件下，消費(fèi)性增值稅會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生刺激讓其上漲，可能造成企業(yè)依靠?jī)?nèi)部積累或是增添對(duì)外投資來(lái)經(jīng)營(yíng)，在利潤(rùn)分配方面有所減少，最終會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債，造成負(fù)債比率上升。

3、影響現(xiàn)金流量表

在企業(yè)產(chǎn)生投資年度，現(xiàn)金流量會(huì)由于增值稅的抵扣出現(xiàn)上漲狀態(tài)，加上新增固定資產(chǎn)，其凈現(xiàn)金也會(huì)出現(xiàn)上升狀態(tài)，但實(shí)際現(xiàn)金支出往往會(huì)比生產(chǎn)性增值稅要高。企業(yè)若存在自有資金匱乏情況，利息費(fèi)用同樣會(huì)上升，且不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期下對(duì)企業(yè)盈利狀態(tài)的影響也具有差異性。增值稅轉(zhuǎn)型不僅會(huì)造成企業(yè)納稅額的下降，還會(huì)導(dǎo)致所得稅的上升，加上企業(yè)自身發(fā)展、投資出現(xiàn)的現(xiàn)金流量支出的上漲，現(xiàn)金流量表易產(chǎn)生混亂，流量變化必須視具體用途來(lái)決定。

（二）對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響

1、有利于投資額的上漲

增值稅的轉(zhuǎn)型不僅可以達(dá)到提升企業(yè)投資總量的效果，還能夠讓企業(yè)在資產(chǎn)調(diào)整中不斷改進(jìn)，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。這是由于在生產(chǎn)性增值稅作用下，技術(shù)密集型與資本密集型企業(yè)在重復(fù)稅務(wù)征收方面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于勞動(dòng)密集型企業(yè)，且縱觀各企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，技術(shù)與資本密集型企業(yè)往往占有了更大比例的高科技產(chǎn)業(yè)以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，因此稅務(wù)轉(zhuǎn)型讓行業(yè)差別稅收的不合理性達(dá)到了調(diào)整，有利于企業(yè)將投資資金轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型與資本密集型產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2、有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代

在生產(chǎn)型增值稅作用下，企業(yè)無(wú)論是繼續(xù)使用之前的固定資產(chǎn)還是購(gòu)進(jìn)新增固定資產(chǎn)，在年平均成本方面均會(huì)低于生產(chǎn)型增值稅。在成本與利潤(rùn)的綜合考慮下，企業(yè)當(dāng)然更愿意將舊有固定資產(chǎn)換新。另外，不僅是增值稅稅款影響，舊有固定資產(chǎn)在每年折舊方面會(huì)隨著資產(chǎn)使用的增加而不斷上升，若企業(yè)將固定資產(chǎn)換新或是更多比例的去使用新購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用也會(huì)下降，企業(yè)相對(duì)而言盈利狀況更佳，因此企業(yè)也愿意去購(gòu)置新型固定資產(chǎn)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型直接對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響，其中對(duì)于會(huì)計(jì)核算方面的影響程度最深。由于多項(xiàng)計(jì)算方式的改變，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須不斷更新觀念，用最新的計(jì)算方式統(tǒng)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，保障收益計(jì)算的合理性。

具體而言，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要在于會(huì)計(jì)政策的改變，包含折舊政策、增值稅繳納政策以及固定資產(chǎn)計(jì)量方式等。以固定資產(chǎn)的計(jì)算為例，對(duì)于具體的設(shè)備機(jī)械在增值稅繳納與計(jì)量方式方面必須緊跟轉(zhuǎn)型政策步伐。例如在轉(zhuǎn)型試點(diǎn)中要求企業(yè)對(duì)于能夠產(chǎn)生抵扣的固定資產(chǎn)在入賬方面歸為不含稅凈值方面并將折舊費(fèi)用計(jì)算出來(lái)，還需要在相關(guān)方式、手續(xù)方面系統(tǒng)化增值稅的退還、繳納與抵扣。另外，增值稅的轉(zhuǎn)型還會(huì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生一定影響，企業(yè)要想獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益與政策效益，會(huì)加速新增設(shè)備的折舊計(jì)算，同樣影響到會(huì)計(jì)核算。

二、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，緊跟轉(zhuǎn)型步伐

增值稅的轉(zhuǎn)型勢(shì)必會(huì)帶來(lái)較多企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算方面的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)注意對(duì)政策的跟隨，隨時(shí)了解并掌握相關(guān)計(jì)算方式的改變，同時(shí)做好觀念更新準(zhǔn)備，確保在財(cái)務(wù)處理上使用最新政策要求。

由于目前增值稅的轉(zhuǎn)型尚處于發(fā)展階段，在具體實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)暴露一些不足之處，因此政策會(huì)不斷改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)財(cái)務(wù)人員在此方面的培養(yǎng)，調(diào)撥資金與時(shí)間成本用于財(cái)務(wù)人員的技能培養(yǎng)?？傊谵D(zhuǎn)型期背景下企業(yè)必須真正重視稅額計(jì)算政策的變化，跟進(jìn)新政策并盡快投入使用，保障企業(yè)稅負(fù)水平處于最低狀態(tài)。

（二）注重發(fā)票管理，完善內(nèi)部控制

對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理主要在于發(fā)票上條例的安排以及發(fā)票收集方面。企業(yè)在購(gòu)置新型固定資產(chǎn)的同時(shí)，一定要注意對(duì)發(fā)票的管理，盡可能讓商家提供扣稅憑證，保障固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)費(fèi)用能夠產(chǎn)生一定程度的稅款抵扣。這就要求企業(yè)采購(gòu)人員素質(zhì)的優(yōu)化，在采購(gòu)中盡可能取得合格增值稅扣款憑證，以免由于采購(gòu)過(guò)程中未取得憑證造成企業(yè)在抵扣方面不符合要求，從而導(dǎo)致購(gòu)置成本無(wú)法優(yōu)化影響企業(yè)盈利。

在此方面，企業(yè)不僅要做到對(duì)財(cái)務(wù)人員的政策更新觀念灌輸，還應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部管理控制，將增值稅轉(zhuǎn)型政策宣傳到個(gè)人，讓企業(yè)中每位員工都能夠從自身工作內(nèi)容上聯(lián)系增值稅抵扣政策，更全面的幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出。

（三）優(yōu)化資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)，提升抵扣稅額

企業(yè)在新增固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)方面，只有當(dāng)稅額比當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小的時(shí)候才能夠進(jìn)行全部抵扣，不然只能夠按照結(jié)轉(zhuǎn)方式分月抵扣，影響資金使用效率。企業(yè)應(yīng)注意資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間的安排，并注意計(jì)算扣稅憑證認(rèn)證所需時(shí)間，保障企業(yè)稅款抵扣效力最大化。企業(yè)在增值稅稅額需要繳納較多的月份時(shí)產(chǎn)生對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置稅額的抵扣能夠有效降低當(dāng)月附加稅與增值稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)程度，并有利于資金的回籠，避免資金占用量過(guò)大影響企業(yè)周轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上解決了企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)置方面起到了促進(jìn)作用，能夠調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓技術(shù)密集型與資金密集型產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展。在這種良性循環(huán)下，企業(yè)與國(guó)家均能夠獲取利益，在雙方共贏局面下穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)稅款繳納的研究投入力度，在轉(zhuǎn)型背景下盡快適應(yīng)，讓企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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