淺談企業(yè)內部控制制度的完善

隗和莉

摘要：隨著對企業(yè)管理和內審的不斷重視，我國企業(yè)內部控制得到了前所未有的關注，我國企業(yè)內部控制制度尚不健全，亟待完善。本文在介紹了相關理論和研究背景的基礎上，深入研究了我國企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀和問題，最終提出了具有建設性的意見與建議，期望能對完善與評價我國企業(yè)內部控制制度予以一定幫助。

關鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略管理 內部控制 公司治理 風險

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國各方面的事業(yè)都取得了可喜的成績，作為我國各方面建設的重要支撐領域——內部控制也得到了快速的發(fā)展。財政部會同其他相關部門聯(lián)合制定了應用指引（十八項）、評價指引和審計指引三大類，在2011年伊始開始正式實施，首先是在境內外同時上市的企業(yè)內實施，在2010年初在深交所和上交所主板上市的企業(yè)內實施，此外，還要在其余板塊相繼推行上述指引。

一、完善企業(yè)內部控制制度的緊迫性和必要性

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分之一，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內部控制制度是企業(yè)內部進行自我檢查、改正的一項機制，涉及企業(yè)內部的各個管理層級，主要目的是保證企業(yè)正常的經(jīng)濟活動，保證會計信息的安全與準確，避免企業(yè)破產(chǎn)或者使用、公布虛假會計信息，在企業(yè)內部形成一種監(jiān)督、制約的機制，內部控制制度是有其固定的方法、程序、手段加以規(guī)范的一種體制機制。

內部控制制度涉及對象十分廣泛，囊括了企業(yè)的各個部門和層級，對于企業(yè)內部的利益協(xié)調方面有著重大的影響，因此，為保證公司治理結構的優(yōu)化，有必要重視推進企業(yè)內部控制制度的建設。完善的企業(yè)內部控制制度可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，許多虛假會計報告的公布、經(jīng)濟犯罪活動的發(fā)生都與企業(yè)內部控制制度不健全有關系。內部控制制度可以對企業(yè)的風險進行評估，不斷提高企業(yè)經(jīng)營活動的短板，規(guī)避可以預見的財務風險和經(jīng)營風險。完善的企業(yè)內部控制可以提高企業(yè)整體運營效率，將企業(yè)的研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務及后勤部門進行整合，使其發(fā)揮整體大于局部之和的功能。

二、我國企業(yè)內部控制制度建設中亟待解決的問題

我國許多企業(yè)內部控制制度建設流于表面，流于形式，并沒有適合企業(yè)自身的一套完整的內部控制制度，并且在實際過程中沒有貫徹執(zhí)行。我國企業(yè)內部控制制度在建設過程中存在如下問題：

（一）企業(yè)內部控制制度不健全

有些企業(yè)雖然進行了內部控制制度的建立工作，但大多是沒有完整的、系統(tǒng)的一套內部控制制度，最終的決策往往還是由主要負責人決定，這就導致企業(yè)內部控制制度的建設流于形式。企業(yè)的每一項重大決定是要綜合反饋企業(yè)各級管理層的意見的，尤其要聽取基層員工和干部的建議，以內部控制控制制度約束內部工作機制與流程，要以內部控制制度來約束企業(yè)領導者的行為。

（二）企業(yè)內部控制制度貫徹執(zhí)行力不足

企業(yè)建立健全內部控制制度是基礎，貫徹執(zhí)行才是根本。企業(yè)內部控制制度不能僅僅是文字上的建章立制，而是要注重內部控制制度執(zhí)行后的效果，使內部控制的機制得以實施。以2004年中海油的虧損為例，主要原因就是內部控制制度的缺位，中海油的期權交易沒有合理評估與控制風險，致使巨額虧損的產(chǎn)生，無論是在控制環(huán)境、信息與溝通方面，還是在風險評估和反應方面均存在嚴重問題。

（三）企業(yè)內部控制制度的評價與監(jiān)督職能欠缺

許多企業(yè)基于成本上的考量，致使我國內部審計機構存在很強的依賴性，機構配置不合理。內部審計機構獨立地進行審查是內部機構設置的初衷，缺乏獨立性也就致使審計的靈魂喪失。在內部審計受到制約的情況下，必然導致內部控制制度的評價和監(jiān)督機制較差。內部審計機制的常態(tài)化和規(guī)范化會保障內部控制制度的評價和監(jiān)督機制的良好發(fā)揮，據(jù)有關資料統(tǒng)計，在我國企業(yè)中，只有不到四成的被調查企業(yè)有明文規(guī)定的企業(yè)內部控制制度規(guī)范，而其余六成多的企業(yè)沒有成文的內部控制機制，上述情況表明，我國內部控制的機制亟待健全。

三、完善企業(yè)內部控制制度的對策建議

本文通過對上述兩大方面的分析與探討，本人認為針對我國內部控制制度的建設與完善，應積極從貫徹企業(yè)現(xiàn)代管理制度理念的角度來應對，故此提出如下幾種建議，以期為完善我國企業(yè)內部控制制度提供理論支撐。

首先，培養(yǎng)和引進一批具有內部控制知識的專業(yè)人才。目前，我國企業(yè)要進一步完善內部控制制度就要依靠專業(yè)的人才?，F(xiàn)今是我國企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略機遇期，必須進一步加強對人才的培養(yǎng)與引進。由《2010年中國上市公司內部控制調查》數(shù)據(jù)顯示：2007年至2010年間我國內部控制的專業(yè)人才緊缺問題最為突出，在相關的調查結果中表明，有近七成的被調查者認為企業(yè)內部控制專業(yè)人員的儲備率較低，由此可見，專業(yè)人才的培育與引進是亟待解決的重中之重。其次，加強企業(yè)內部控制制度的評價與監(jiān)督效果。企業(yè)內部控制的評價與監(jiān)督機制可以通過日常性的和抽查性的監(jiān)督工作來完成，是企業(yè)內部控制制度有效實施的基礎。最后，要建立適合企業(yè)自身發(fā)展的優(yōu)秀的企業(yè)文化。要統(tǒng)一員工的思想，使每一個員工都可以明確企業(yè)的宗旨和目標，這樣實施企業(yè)內部控制才可以得心應手且更加有效。以優(yōu)秀的企業(yè)文化作為推進內部控制制度建設的平臺，凝聚企業(yè)員工，以精神力量幫助企業(yè)員工和管理者自律自己的行為，達到內部控制制度推行順暢的目的。

四、結束語

完善的企業(yè)內部控制制度可以有效規(guī)范企業(yè)行為，為企業(yè)高效的運營與管理進行保駕護航，完善的企業(yè)內部控制制度對于企業(yè)來說無疑是起到積極作用的。作為一項系統(tǒng)工程，不僅僅要做到本文上述提及的種種措施，此外，完善的企業(yè)制度的建立也離不開政府、企業(yè)、個人三方面的共同努力，尤其是要以企業(yè)為首，加強對企業(yè)內部控制制度建設的探索，也唯有如此，內部控制才能在我國經(jīng)濟轉型中達到預期效果。

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