銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

劉志英

摘 要： 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表反映單位銀行存款余額的真實(shí)性和完整性，是會(huì)計(jì)的最基礎(chǔ)工作。本文主要介紹了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用及編制方法，對(duì)編制過程中容易出現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款日記賬 對(duì)賬單

銀行存款是企業(yè)資金的主要構(gòu)成部分，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是會(huì)計(jì)的最基礎(chǔ)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)別企業(yè)有可能在年終審計(jì)或財(cái)稅檢查時(shí)利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表造假，主要表現(xiàn)在：一是利用期末未達(dá)賬項(xiàng)掩蓋事實(shí)真相；二是利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。我們?cè)诰幹沏y行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)需要樹立認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表概述

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對(duì)方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，調(diào)整雙方余額，使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求：“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全?！庇捎诼毼幌嗫兀y行日記賬為出納經(jīng)手，因此銀行余額調(diào)節(jié)不能出納自己調(diào)，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。一般情況下，它的編制是在月末結(jié)賬完成后，經(jīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄的工具，只能起到核對(duì)賬目的作用，不得用于調(diào)整銀行存款賬面余額，不屬于原始憑證。

2.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用及編制方法

通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行核對(duì)和調(diào)整后，如果雙方余額相等，則說明雙方記賬沒有差錯(cuò)。如果經(jīng)調(diào)整仍不相等，那么要么是未達(dá)賬項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯(cuò)，需要進(jìn)一步采用對(duì)賬方法查明原因，加以更正?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法有五種，即補(bǔ)記法、沖銷法、付項(xiàng)單沖法、收項(xiàng)單沖法和差額法。依據(jù)這些方法調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額表示的含義不同。

2.1補(bǔ)記法。

即余額調(diào)節(jié)對(duì)方已增已減計(jì)算法。此種方法是將單位和銀行的未達(dá)賬項(xiàng)視為已發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收自方未收的賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付自方未付的賬項(xiàng)。

2.2沖銷法。

即余額調(diào)節(jié)自方已增已減計(jì)算法。此種方法是將單位和銀行的未達(dá)賬項(xiàng)視為未發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上自方已付對(duì)方未付的賬項(xiàng)，減去自方已收對(duì)方未收的賬項(xiàng)。

2.3付項(xiàng)單沖法。

即余額調(diào)節(jié)對(duì)方已增自方已減計(jì)算法。此種方法是將雙方的付出未達(dá)賬項(xiàng)視為未發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收自方未收的賬項(xiàng)和自方已付對(duì)方未付的賬項(xiàng)。

2.4收項(xiàng)單沖法。

即余額調(diào)節(jié)對(duì)方已減自方已增計(jì)算法。此種方法是將雙方的收入未達(dá)賬項(xiàng)視為未發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自減去對(duì)方已付自方未付的賬項(xiàng)和自方已收對(duì)方未收的賬項(xiàng)。

2.5差額法。

差額法即余額差額調(diào)節(jié)法。此種方法是以雙方余額的差額為依據(jù)，確認(rèn)雙方未達(dá)賬項(xiàng)的差額是否與其相同，從而判斷賬簿記錄的正確與否。

表1 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”各種編制方法優(yōu)缺點(diǎn)比較

由上可見，補(bǔ)記法最直觀，并且能夠反映銀行存款的實(shí)有數(shù)額，說明只有將未達(dá)賬項(xiàng)全部視為已發(fā)生處理，調(diào)節(jié)表反映的調(diào)整后銀行存款余額才是銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

3.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制過程

單位結(jié)賬要以自然月份結(jié)賬，這樣有利于和銀行對(duì)賬單的時(shí)點(diǎn)的統(tǒng)一。一般企業(yè)結(jié)賬日期為本月的最后一天，但如果單位有自己的結(jié)賬日，如27日，那么銀行對(duì)賬單就相應(yīng)的用上月28日到本月27日止的銀行對(duì)賬單。

企業(yè)銀行日記賬要求以每一個(gè)銀行賬號(hào)開一個(gè)相對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬，并且將本月發(fā)生的所有憑證都登記入賬。銀行日記賬要求每一張銀行原始單據(jù)做一行記錄。

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”具體操作步驟如下：

3.1核對(duì)上月“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中的未達(dá)賬項(xiàng)。上月未達(dá)賬項(xiàng)中已經(jīng)入賬的項(xiàng)目，在本月相應(yīng)的企業(yè)對(duì)賬單和銀行對(duì)賬單上勾去，不再記入調(diào)節(jié)表。

3.2檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性。

3.3根據(jù)銀行對(duì)賬單與本單位的日記賬逐筆核對(duì)找出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)。將兩賬單中的相同數(shù)額逐筆勾去（企業(yè)對(duì)賬單借方對(duì)應(yīng)銀行對(duì)賬單貸方，因?yàn)殂y行對(duì)賬單的記賬方向與企業(yè)的記賬方向是相反的）。

3.4進(jìn)一步查找未達(dá)賬出現(xiàn)的幾種情況，將未達(dá)賬項(xiàng)的數(shù)據(jù)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.5修改錯(cuò)誤。檢查企業(yè)賬單記賬時(shí)是否有銀行存款入錯(cuò)行、科目記錄顛倒、數(shù)額誤差等錯(cuò)誤，如果有，則在企業(yè)賬單中修改，并修正對(duì)賬單中的單位賬面余額。

3.6核對(duì)調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否相等，如相等則該編制完成，但調(diào)節(jié)后還是不能調(diào)平的原因有可能是企業(yè)的銀行賬余額沒有結(jié)對(duì)，那樣需要重新結(jié)賬。

表2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

開戶行及賬號(hào)：建設(shè)銀行 日期：2013年11月 金額單位：元

主管： 會(huì)計(jì)： 出納：

表3 中國建設(shè)銀行對(duì)賬單

表4 銀行存款日記賬—建設(shè)銀行

編制12月“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”需提供的資料已經(jīng)齊全，先要對(duì)11月的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，查出上月的未達(dá)賬項(xiàng)是否已經(jīng)入賬，在本月的對(duì)賬單和銀行存款日記賬勾去，不再記入調(diào)節(jié)表內(nèi)。

如對(duì)賬單中1日的銷貨款：34000和2日辦公設(shè)備貨款：14880就是11月份調(diào)節(jié)表中銀行對(duì)賬單的。銀行存款日記賬中“記001”憑證支付材料款：20100元就是11月份銀行存款日記賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)該在本月調(diào)節(jié)表中勾去，不用計(jì)算。

核對(duì)完成好，現(xiàn)在檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，將記賬憑證按憑證順序由小到大排好，并對(duì)此對(duì)憑證的完整性進(jìn)行檢查，數(shù)額沒有填寫錯(cuò)誤，記賬方向有沒有填寫錯(cuò)，登記銀行日記賬時(shí)數(shù)據(jù)是否有錯(cuò)誤。當(dāng)確定銀行日記賬沒有登記錯(cuò)誤后就進(jìn)行銀行對(duì)賬單據(jù)與銀行日記賬的核對(duì)，工作量較大，需要小心和細(xì)致。將兩賬單中的相同數(shù)額逐筆勾去，但要注意：因?yàn)殂y行對(duì)賬單的記賬方向與企業(yè)的記賬方向是相反的，我們?cè)趯?duì)時(shí)，銀行存款日記賬中的借方在對(duì)賬單中顯示的是貸方。在勾去過程中未達(dá)賬項(xiàng)就能找出，在本題中我們可以找出的未達(dá)賬項(xiàng)，如表5所示：

表5

根據(jù)找出的未達(dá)賬項(xiàng)，將其按照它們的性質(zhì)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

表6 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

開戶行及賬號(hào)：建設(shè)銀行 日期：2013年12月31日 金額單位：元

主管： 會(huì)計(jì)： 出納：

最后核對(duì)調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否相等，如上表雙方調(diào)節(jié)后的存款余額是相等的，則該編制完成，一般可以認(rèn)為雙方記賬沒有差錯(cuò)，若調(diào)節(jié)后雙方余額仍然不相等，則原因有兩個(gè)，要么是末達(dá)賬項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方賬簿記錄還有差錯(cuò)。無論是什么原因，都要進(jìn)一步查清楚并加以更正，調(diào)節(jié)表中雙方余額一定是相等的。

要注意，調(diào)節(jié)后的余額既不是企業(yè)銀行存款日記賬的余額，又不是銀行對(duì)賬單的余額，而是企業(yè)銀行存款的真實(shí)數(shù)字，是企業(yè)當(dāng)日可以動(dòng)用的銀行存款的極大值。

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制中存在的問題

4.1操作正常，但出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)。

銀行已收企業(yè)未收。如銷售一批商品，對(duì)方采用轉(zhuǎn)賬方式劃入企業(yè)，但因出納員沒有及時(shí)取回入賬單，企業(yè)沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。

銀行已付企業(yè)未付。每月支付水電費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)一般采用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式，所以銀行會(huì)先行支付費(fèi)用，而企業(yè)沒及時(shí)收到回單，沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)已收銀行未收。銷售貨物一批，收到采購方的轉(zhuǎn)賬支票一張，會(huì)計(jì)已經(jīng)做賬，但銀行還沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，所以銀行沒有收到該筆款項(xiàng)。

企業(yè)已付銀行未付。支付采購款，開出轉(zhuǎn)賬支票，會(huì)計(jì)根據(jù)支票存根及有效憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)方單位沒有將支票交到銀行，所以銀行沒有將款項(xiàng)劃出。

4.2容易發(fā)生的操作失誤。

沒有及時(shí)取回回單，票據(jù)丟失；如每季21日利息收入回單，扣稅回單、結(jié)算手續(xù)費(fèi)回單等。

錄入電算化時(shí)錄錯(cuò)金額；如6300元錄成6320元，誤差20元。

因業(yè)務(wù)不熟，導(dǎo)致銀行存款劃款銀行與實(shí)際支付銀行不一致，應(yīng)付的銀行沒有支付。

5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制中存在問題的解決方法

5.1出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)的處理。

未達(dá)賬項(xiàng)指記賬雙方由于會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間的不同，造成雙方在記賬上不一致，形成一方已記賬，而另一方尚未記賬的現(xiàn)象。

如何避免未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生？我們從形成未達(dá)賬項(xiàng)的原因可以看出這些不平衡是可以控制的，只要管理得好，就不會(huì)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與銀行走賬同步，余額相等。可以使用如下手段控制：

第一，月底前用轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，支票上書寫時(shí)間要向前書寫或?qū)懴略?號(hào)。

第二，及時(shí)取回銀行回單，及時(shí)入賬。一般于每月1日到銀行把所有回單取回，同時(shí)打出銀行對(duì)賬單，如果是網(wǎng)上銀行在單位就可打出來。一旦發(fā)現(xiàn)銀行回單丟失應(yīng)立即到銀行補(bǔ)開回單。

第三，因企業(yè)自身原因出現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理，防止長(zhǎng)期掛賬。

第四，出納應(yīng)主動(dòng)與會(huì)計(jì)對(duì)賬，對(duì)有銀行存款余額存在差異的，出納要編制《銀行存款調(diào)節(jié)表》，并提出處理意見。

第五，出納要堅(jiān)持與銀行進(jìn)行對(duì)賬單對(duì)賬，每月對(duì)賬一次。能對(duì)上賬的，也要編制調(diào)節(jié)表，蓋章后存檔，對(duì)調(diào)節(jié)表和對(duì)賬單按年裝訂成冊(cè)，存檔。

5.2常見失誤操作的處理。

會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額逐筆核對(duì)。

調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并檢查編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于對(duì)賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意有無賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。即使在余額一致的情況下，也應(yīng)注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。

綜上所述，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)操作技能培訓(xùn)，嚴(yán)格按照操作規(guī)范編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，保證單位銀行存款余額的真實(shí)性和完整性，為企業(yè)能夠作出正確決策提供應(yīng)有的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]廣東省中等職業(yè)學(xué)校教材編寫委員會(huì)組.企業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí).廣州：廣東高等教育出版社，2009.

[2]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行），2001.