新企業(yè)會計準(zhǔn)則具體應(yīng)用中的難點及建議

【文章摘要】

詳細分析了新會計準(zhǔn)則在企業(yè)中的實際應(yīng)用情況，找出其中的難點，通過國內(nèi)會計改革發(fā)展情況、國際會計趨同研究，結(jié)合了上市公司與國有企業(yè)的發(fā)展情況，對新會計準(zhǔn)則的難點進行了詳細的分析?？陀^的判斷會計政策選擇、公允價值應(yīng)用、資產(chǎn)減值與會計估算等方面，并且闡述了新會計準(zhǔn)則對投資者、上市公司、監(jiān)管部門帶來的挑戰(zhàn)。針對具體應(yīng)用的難點進行研究，提出了如何改進的措施，積極推動會計準(zhǔn)則改革工作，完善內(nèi)控體制、培養(yǎng)高素質(zhì)人才、加強引導(dǎo)與監(jiān)管力度，通過多種方面完善新會計準(zhǔn)則的具體應(yīng)用效果，希望為我國上市公司發(fā)展提供幫助。

【關(guān)鍵詞】

新企業(yè)；會計準(zhǔn)則；應(yīng)用難點

我國在2007年發(fā)布了完整的新會計準(zhǔn)則，而且在上市公司中得到了很好的應(yīng)用，目前已經(jīng)在各大企業(yè)中逐漸普及。新企業(yè)會計準(zhǔn)則代表了我國會計核算的重大變革，也使會計核算制度進入到新的層次之中。在會計核算制度改革的過程中，必須明確企業(yè)會計核算制度的基本目標(biāo)，并且結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容與特色進行分析，把握住新企業(yè)會計準(zhǔn)則的核心思想，通過預(yù)期效益分析，為企業(yè)實施會計改革提供幫助。

1 新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本框架

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)性較強，而且形成了較為完整的有機整體。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本框架由一項基本準(zhǔn)則、三十八項具體準(zhǔn)則、一項運用指南共同組成。

1.1基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則是新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則，其中包括十一章與五十條，在企業(yè)會計結(jié)構(gòu)體系中，屬于體系的第一層次也是基本層次?；緶?zhǔn)則涉及到企業(yè)的全部會計工作與核心思想，負責(zé)企業(yè)會計工作的指導(dǎo)工作，對第二層的具體準(zhǔn)則而言，基本準(zhǔn)則可以起到統(tǒng)馭的作用，具體準(zhǔn)則中的核心原則都由基本準(zhǔn)則衍生，而且具體準(zhǔn)則不可以違背基本準(zhǔn)則。在第一次修訂后的基本準(zhǔn)則具有以下特點：

（1）基本準(zhǔn)則必須基于我國對會計準(zhǔn)則的定位，并且對原有的基本準(zhǔn)則提供支持。國際準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則與我國修訂的基本準(zhǔn)則存在相似性，但是基本框架無法作為我國企業(yè)的體系組成部分，其核心作用是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機構(gòu)。在2006年修改的基本準(zhǔn)則，并不是直接將原有準(zhǔn)則改為國際準(zhǔn)則，而是根據(jù)原有的基本準(zhǔn)則，以國際會計準(zhǔn)則作為參考，對其中的準(zhǔn)則進行修改。

（2）修訂后的基本準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則相比，會計的目標(biāo)發(fā)生了變化。企業(yè)會計的目標(biāo)是為了幫助財務(wù)會計達到最終結(jié)果，在國外會計目標(biāo)又被稱為財務(wù)報表目標(biāo)。我國進行的會計目標(biāo)修訂以企業(yè)會計本質(zhì)作為基礎(chǔ)，并且根據(jù)國際相關(guān)的會計實踐進行修訂，修訂后會計目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)椋浩髽I(yè)會計對企業(yè)提供的財務(wù)狀況統(tǒng)計、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等信息，滿足企業(yè)對經(jīng)營過程所需的財務(wù)信息，方便企業(yè)管理者制定相關(guān)決策。

（3）修訂后的基本準(zhǔn)則完善了一般會計原則，并且在一般原則中添加了十二項原則。此次完善為一般原則添加了提高會計財務(wù)信息質(zhì)量的要求，并且在該基礎(chǔ)上，要求十二項原則的經(jīng)濟實質(zhì)要重于法律形式，是一種更加完善的原則性要求。在修訂一般原則的過程中，完善與補充了原則性內(nèi)容。

（4）修訂后的基本準(zhǔn)則改變了會計要素，根據(jù)國務(wù)院要求調(diào)整了會計要素，并且對企業(yè)收入、資產(chǎn)、負債、權(quán)益、費用、利潤這幾點要素進行重新定義，基本取代了傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則定義的會計要素。

（5）基本準(zhǔn)則修改了財務(wù)報告，主要是刪除了財務(wù)說明書，并且將會計準(zhǔn)則的第九章改為財務(wù)報告，優(yōu)化語言結(jié)構(gòu)，使其更加符合中國企業(yè)，更加通俗化。

1.2具體準(zhǔn)則

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，一共有三十八項準(zhǔn)則組成具體準(zhǔn)則，三十八項準(zhǔn)則中共有二十二項新準(zhǔn)則，十六項修改準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則屬于企業(yè)第二層的會計準(zhǔn)則，主要根據(jù)基本準(zhǔn)則制定具體事項，主要負責(zé)確認、記錄、計量企業(yè)內(nèi)全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則分為三類：

（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：該項準(zhǔn)則負責(zé)確認與計量企業(yè)中滿足準(zhǔn)則要求的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。

（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：該項準(zhǔn)則負責(zé)一些特殊行業(yè)或其下屬行業(yè)的計量與確認工作。

（3）報告準(zhǔn)則：該項準(zhǔn)則負責(zé)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的全部報告類準(zhǔn)則。

1.3運用指南

運用指南屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的第三層次，其主要制定依據(jù)圍繞基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則進行，幫助企業(yè)操作經(jīng)濟實務(wù)進行指導(dǎo)與幫助。企業(yè)運用指南是在使用會計準(zhǔn)則的過程中，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時需要應(yīng)用的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表，這種運用指南與原有的制定方案存在相似性。

2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實際應(yīng)用情況

我國實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則已有6年的歷史，在進行首次發(fā)行與資產(chǎn)重組上都表現(xiàn)出優(yōu)異的高質(zhì)量信息披露效果，會計準(zhǔn)則已經(jīng)表現(xiàn)出優(yōu)異的經(jīng)濟效果。在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以來，已經(jīng)幫助2010年上市公司提升整體經(jīng)濟效益與優(yōu)化運營情況，通過協(xié)調(diào)經(jīng)濟運行，使上市企業(yè)擺脫金融危機的影響，幫助企業(yè)慢慢穩(wěn)定運行狀況，充分發(fā)揮出宏觀經(jīng)濟改革與會計準(zhǔn)則改革的效果。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用的過程中，發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則可以抑制企業(yè)短期利潤操縱行為，相關(guān)體系規(guī)范的內(nèi)容較全面，除少數(shù)事項，已經(jīng)接近國際財務(wù)準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則獲得了質(zhì)量更高的會計信息，抑制了上市公司操縱利潤的行為，為信息使用者提供幫助。但是在實際應(yīng)用的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下難點，極大的影響了上市公司改革與發(fā)展。

2.1可比性與公允性

在選擇會計政策目標(biāo)的過程中，往往無法保證信息的公允性與可比性達到標(biāo)準(zhǔn)。為了使會計信息的可比性與公允性滿足財務(wù)使用要求，必須保證不會制定單一的會計政策，確保會計信息的有效性，會計準(zhǔn)則必須根據(jù)企業(yè)運行特點與市場環(huán)境進行改變，選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。但是在利益的誘惑下，一些企業(yè)為了獲得更多的利益，往往會選擇并不真實的會計信息，這就導(dǎo)致可比性與公允性失效。通過法律漏洞制定不正確的會計選擇，雖然滿足了自身利益需求，但是通過會計政策操縱利潤會影響社會資源分配，使國家的利益出現(xiàn)損失。

2.2管理層謀取利益

一些管理層會使用會計政策為自己謀求利益，通過不合理的會計政策，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或避免個人損失，以此擴大個人利益。一些經(jīng)濟學(xué)家認為，管理層通過轉(zhuǎn)移他人或企業(yè)財富，來增加個人財富，要大于企業(yè)價值增大帶來的財富增長。在這種情況下，管理層往往會通過轉(zhuǎn)移財富的方式，獲得更多的不良利益，雖然管理層獲得更多的利潤，但是上市公司的會計政策會發(fā)生巨大變化，機會主義決策將成為會計政策的選擇方向，最終會引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟問題。

2.3利用賬務(wù)處理操縱利潤

我國上市公司采取高度集中式股權(quán)方法，一些公司的股東甚至可以掌控80%以上的股權(quán)，大股東完全掌控了公司正常的經(jīng)營與決策，而經(jīng)營管理往往由大股東指派的管理層進行掌控，中小股東完全無法改變公司經(jīng)營決策，也沒有實質(zhì)的表決權(quán)。這種管理方式使管理層完全由大股東掌控，甚至管理層直接安排大股東親屬，大股東直接授意管理層制定會計政策。大股東可以從管理層中直接獲得信息優(yōu)勢，通過自身的控制能力，運用會計政策獲得大量利益，完全不顧債權(quán)人與小股東的利益，利潤操縱行為屢見不鮮。

3 新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用措施

3.1營造會計準(zhǔn)則的使用氛圍

新準(zhǔn)則具備更多的內(nèi)容、新穎的理念、極大的變化，其中蘊含了更多的會計技術(shù)。雖然我國已經(jīng)實施了6年新會計準(zhǔn)則，但是為了全面推行新會計準(zhǔn)則，必須通過財政部門、會計事務(wù)所、企事業(yè)單位、會計人員的積極參與。社會各界都需要加大新準(zhǔn)則的宣傳與支持力度，全身心的投入新準(zhǔn)則實施之中，使新準(zhǔn)則體系可以完美落實。為了提高新準(zhǔn)則推動效果，需要加強會計人員的專業(yè)水平，幫助會計人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，承擔(dān)起落實新準(zhǔn)則的重任。

3.2強化管理層責(zé)任意識

必須加強企業(yè)管理層責(zé)任意識，充分發(fā)揮出相關(guān)部門管理層的管理意識，加強會計準(zhǔn)則的責(zé)任意識。管理人員必須充分認識到會計信息與準(zhǔn)則的重要性，否則管理層就失去了引導(dǎo)的作用。企業(yè)會計信息必須公開，并且要做到公平、公正的效果，否則就失去了管理層的監(jiān)督作用。管理層是建立新準(zhǔn)則的主要負責(zé)人員，也是實施新準(zhǔn)則的基本條件，是新準(zhǔn)則執(zhí)行效果的決定性因素。

3.3開展會計人員培訓(xùn)

由于新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則存在一些差別，所以在頒布新準(zhǔn)則后，需要開展會計人員培訓(xùn)工作，將新準(zhǔn)則滲入會計人員實際工作之中。會計人員通過專業(yè)的培訓(xùn)了解到新準(zhǔn)則知識，在了解新準(zhǔn)則知識后，需要提高會計人員判斷能力，為獲得更加精準(zhǔn)的會計信息提供支持。在進行會計人員培訓(xùn)時，必須讓會計人員了解新準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與核心精神，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)制度與策略，對核算進行詳細的培訓(xùn)。根據(jù)改革后的財務(wù)系統(tǒng)，對操作系統(tǒng)進行針對性培訓(xùn)，并且制定詳細的內(nèi)部系統(tǒng)切換計劃。例如科目余額轉(zhuǎn)換，業(yè)務(wù)模塊調(diào)整，減少中間處理事務(wù)等。

3.4加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計主要負責(zé)提高組織價值與優(yōu)化運行狀態(tài)，是一種獨立、客觀的咨詢活動。內(nèi)部審計通過規(guī)范、系統(tǒng)的方法進行，用于評價管理程序的改革效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)管理目標(biāo)。內(nèi)部審計可以通過內(nèi)部控制完成企業(yè)會計控制優(yōu)化，與新準(zhǔn)則的實際控制效果緊密相關(guān)，內(nèi)部審計必須定期向?qū)徲嬑瘑T會與董事會報告審計內(nèi)容，及時改正內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題，為實現(xiàn)新準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

在分析新會計準(zhǔn)則時，需要從會計準(zhǔn)則體系的歷史出發(fā)，并且根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進行研究，結(jié)合會計事務(wù)所的實際工作情況，對新企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用中發(fā)生的問題進行闡述。新會計準(zhǔn)則需要結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展進程，并且要考慮到會計準(zhǔn)則的趨同性，建設(shè)出符合中國國情的特殊會計準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)全球會計準(zhǔn)則與社會、經(jīng)濟、環(huán)境之間的矛盾，使我國經(jīng)濟更加健康的發(fā)展。

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【作者簡介】

李蕾（1976年1月）女；籍貫：湖北省均縣；中級會計師；職務(wù)：財務(wù)總監(jiān)；單位：長春日輕軌道客車裝備有限公司；研究方向：工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理。