新會計準則下職工薪酬和福利費用的會計核算問題

王平

【文章摘要】

伴隨全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，我國財務(wù)報告準則也在逐漸與國際化接軌，這樣的大背景下，新會計準則的建立更全面系統(tǒng)的完善了我國在職工薪酬上的會計處理和信息披露，在我國企業(yè)邁向國際化的進程中起到了很好的助力作用。新的會計準則體系的建立既有利于提高會計信息質(zhì)量，并且能夠同時提高我國經(jīng)濟運行的質(zhì)量，規(guī)范的資本市場和規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序也會在新的會計準則體系下得到完善和發(fā)展。新的會計核算體系的建立和實行對我國在國際市場上更好的發(fā)展經(jīng)濟合作，有重要的推動意義。財政部最新發(fā)布的職工薪酬準則從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍、計量以及薪酬信息的披露。對職工薪酬的會計核算，新準則不同于之前主要通過《企業(yè)會計制度》進行規(guī)定，而是對其核算有了新的、明確的規(guī)定。本文主要對新準則中的工資薪酬和職工福利費概念進行探討，了解其在稅法和會計處理上的一些注意事項。

【關(guān)鍵詞】

工資薪金；職工福利；新會計準則；會計核算

1 概念內(nèi)容

根據(jù)財政部最新發(fā)布的財會[2014]8號“財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的通知” 我國在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的現(xiàn)實狀況，更新了新準則《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》。

首先，在新準則中對職工范圍的界定寫入準則正文，明確指出職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。從中我們可以看出，企業(yè)中的臨時工、由企業(yè)任命的董事會成員、監(jiān)事會成員、理事會成員都包含在了其中，在企業(yè)的計劃或者控制下，雖然沒有正式的任命但是那些提供與職工類似服務(wù)的人員也在職工薪酬核算的范圍內(nèi)。

另外，新會計準則從更多的角度和方位規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容，包含更加全面，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。綜合來說，新公布準則在原準則基礎(chǔ)上，更加明確定義了“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長期職工福利”。

2 稅務(wù)法規(guī)與財務(wù)法規(guī)對工資薪金、職工福利要求的不同對會計核算的影響

我國 《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定當納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的時候，需要按照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定來計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。財務(wù)法規(guī)也規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，需要依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

2.1企業(yè)所得稅對職工福利費扣除的相關(guān)問題

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）相關(guān)內(nèi)容，職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。具體包含：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用；（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；（四）離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用；（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

在新的企業(yè)所得稅法規(guī)定下，職工福利費的稅前扣除處理主要發(fā)生兩點不同：第一、稅前扣除標準由原來以計稅工資的14%計算，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)在的以工資薪金總額14%內(nèi)據(jù)實扣除；第二、職工福利費不再是提前按標準預(yù)提，而是必須按當期實際發(fā)生的金額扣除，相對會計處理更簡化，只需要在實際發(fā)生時將職工福利計入當期損益，待年底進行企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一核算本年度實際應(yīng)扣除金額與實際已經(jīng)發(fā)生金額比對，實際發(fā)生多出部分金額在進行納稅調(diào)整。

值得注意的是，此處提及的工資薪金總額與新準則下規(guī)定的薪資總額并不一致，在新準則下企業(yè)支付的職工住房補貼、交通補貼、通訊補貼已經(jīng)被包含進工資薪金總額中，而稅法則規(guī)定這部分費用應(yīng)計入職工福利費，這樣便使得按照新準則計算的職工福利費會大于稅法規(guī)定的扣除限額。

例如：甲公司2013年度賬面記錄的工資薪金總額為210萬，包含了支付給職工的住房補貼、交通補貼、通訊費補貼等10萬，而依據(jù)稅法核算的情況下甲公司的工資薪金總額為200萬，以此為基數(shù)計算的允許扣除的職工福利費用為28萬，比按會計利潤計算的29.4萬要少1.4萬元，按照稅收征收管理法的規(guī)定，甲公司的職工福利費只有在不超過28萬的標準下才可以稅前扣除。

2.2相關(guān)個稅處理問題

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，只要是個人因任職或受雇而取得的收入所得，包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，即不論是以工資名義的所得還是補貼名義的所得都要合并計入工資薪金總額繳納個人所得稅。因此雖然在稅法規(guī)定下無論是否企業(yè)已經(jīng)實行貨幣化政策改革，按固定標準每月發(fā)放給員工的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼都會列入職工福利費核算，但是在計算個稅應(yīng)納稅所得額的時候，此部分又都算作是職工的工資薪金所得進行繳納個稅，從這里可以看出，雖然財務(wù)法規(guī)對工資薪金總額的定義進行了修改，但是最終結(jié)果并不會影響個人所得稅的計算結(jié)果，對職工的個人所得稅務(wù)產(chǎn)生影響。

另外，根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，是不予征收個人所得稅：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助，其中誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費，但是單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。

3 新準則下職工薪酬相關(guān)的會計核算問題

根據(jù)新準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將所有職工的職工薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，這樣更便于企業(yè)可以更全面系統(tǒng)的統(tǒng)計企業(yè)的人員成本?！皯?yīng)付職工薪酬”科目下相應(yīng)設(shè)立“工資薪金“、”職工福利費“、”社會保險費“、”住房公積金“、”工會經(jīng)費“、”職工教育經(jīng)費“、“累積帶薪缺勤”、“非累積帶薪缺勤”、”辭退福利“等二級科目。

（一）、根據(jù)新準則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益?！睆亩用鞔_了計入當期負債的職工薪酬必須是當期實際發(fā)生的概念，使得相關(guān)會計人員在進行人員成本核算時可以更加有依有據(jù)。

（二）、關(guān)于非貨幣性職工福利部分，根據(jù)新準則第六條定，明確要以公允價值進行計量，同時強調(diào)必須是當期實際發(fā)生的實際金額。

（三）、關(guān)于辭退福利費，相對于舊準則，新準則簡化了辭退福利費用的確認條款，根據(jù)新準則第二十條規(guī)定：”企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：1、企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；2、企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。”并且需要根據(jù)辭退福利的支付時間分別確認為短期薪酬和其他長期職工福利。

相較于舊版職工福利準則，新準則更加細化了職工薪酬的內(nèi)容，如帶薪缺勤、離職后福利、其他長期職工福利等等，此處并未再注意列示。

【參考文獻】

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