現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與構(gòu)建國有企業(yè)公司法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的探討

康鵬

從20世界80年代中期我國開始對國有企業(yè)進(jìn)行了一場以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的革命性變革，至黨的十八屆三中全會提出進(jìn)一步“推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度”。時(shí)至今日，在國企改革的各個(gè)方面都取得了顯著的成就。但是伴隨著新的問題又出現(xiàn)了，該如何在新的國際、國內(nèi)形勢下把具有現(xiàn)代企業(yè)形式的核心——公司法人治理結(jié)構(gòu)建立健全起來已經(jīng)成為我國國企轉(zhuǎn)型改制中所面臨的一個(gè)最重要的課題。

同時(shí)由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場機(jī)制的有效建立以及傳統(tǒng)企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變過程的形式性完成，我國原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了嚴(yán)重的背離、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)技術(shù)方法同企業(yè)所需要研討的環(huán)境產(chǎn)生了嚴(yán)重的滯后性。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)退出歷史舞臺，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，以內(nèi)部審計(jì)為手段為公司治理、法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全提供咨詢和建議的迫切性已提上日程。

所謂公司法人治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance Structure），也被稱之為公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者、經(jīng)營者和監(jiān)督者之間透過公司權(quán)力機(jī)關(guān)（股東大會）、經(jīng)營決策與執(zhí)行機(jī)關(guān)（董事會、經(jīng)理）、監(jiān)督機(jī)關(guān)（監(jiān)事會）而形成的權(quán)責(zé)明確，相互制約，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)和科學(xué)決策的聯(lián)系，并依法律、法規(guī)、規(guī)章和公司章程等規(guī)定予以制度化的統(tǒng)一機(jī)制。簡單來講，法人治理首先是一種相互制衡關(guān)系，即以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制衡關(guān)系的泛稱。其根本是在法律、法規(guī)和慣例的設(shè)想下，以保護(hù)股東為核心的利益相關(guān)者的利益為前提的一套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和激勵——約束機(jī)制。那么對于如何建立一個(gè)有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)、如何完善內(nèi)部權(quán)力制衡、如何妥善保護(hù)以股東為核心的利益相關(guān)者利益又有何方式與方法呢？筆者認(rèn)為以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為手段來完成這些任務(wù)會更加便利、迅捷、準(zhǔn)確。

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營?！?。此概念是對內(nèi)部審計(jì)規(guī)律性東西的總結(jié)，也是對我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著傳統(tǒng)企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變的過程中權(quán)力分立、受托關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。當(dāng)投資者以被投資公司為工具實(shí)現(xiàn)其利益時(shí)，轉(zhuǎn)化為股權(quán)的出資者所有權(quán)和公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)就產(chǎn)生了分離；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、對于經(jīng)營者素質(zhì)的高要求和專職管理層的產(chǎn)生，法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)再次產(chǎn)生了分離。在此進(jìn)程中內(nèi)部審計(jì)主體受托（受命）于委托者（單位法人或是監(jiān)事會），對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和評價(jià)權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托（受命）于委托者（單位法人），負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營管理者（被審方）之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系、評價(jià)和被評價(jià)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的受托關(guān)系要求其與經(jīng)營管理層分離，因此這兩次權(quán)力分離相應(yīng)的成為了公司法人治理結(jié)構(gòu)建立的基礎(chǔ)，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性奠定了基礎(chǔ)。

同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)以其相對獨(dú)立第三人身份運(yùn)用系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)控制和管理流程進(jìn)行監(jiān)督，對其顯性的或隱性的、剛性的或柔性的、內(nèi)部的或外部的制度和機(jī)制予以評價(jià)，對權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的理順情況提出建議，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作，通過這些間接方式、方法為公司治理過程中如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、填補(bǔ)漏洞、提高效率等進(jìn)行有用、有效、有序的評價(jià)和咨詢。當(dāng)國企高層參考這些建議做出科學(xué)決策、組織增值后，企業(yè)各方面參與者利益的均衡就可以很好的得以滿足和保證。此過程中從微觀上內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)特身份也為我國法人治理結(jié)構(gòu)理論與實(shí)踐的發(fā)展和完善提供了由點(diǎn)到面、點(diǎn)面結(jié)合的支持和推動。

只有從基本層面上對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與公司法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行清醒、深入的認(rèn)識，才能從根本上杜絕在國企改制建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的過程中弱化內(nèi)部審計(jì)職能甚至將內(nèi)部審計(jì)排斥于公司之外的趨勢。這種趨勢的形成是受我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)早先的建立方式以及定位的影響。

我國早期內(nèi)部審計(jì)是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的，內(nèi)部審計(jì)長期定位為“國家審計(jì)的基礎(chǔ)”。然而此定位非但混淆了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的目標(biāo)和職能，而且在我國市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立、國有企業(yè)改制初步取得成效的今天是不合時(shí)宜的。因此我國正在建立向國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠近的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，以圖使我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，對其定位進(jìn)行重新的修正。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的地位應(yīng)為：幫助組織增加價(jià)值、提高組織效率的咨詢服務(wù)中心和智囊中心。

我國審計(jì)署于二○○三年三月四日頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中提到“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！庇纱宋覀円部梢园l(fā)現(xiàn)在職能方面我國的內(nèi)部審計(jì)也在逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展重新定位才是時(shí)代所需。

該“新規(guī)定”增加了設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)級次，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，在組織上為內(nèi)審的發(fā)揮作用提供組織保證。那國企如何在建構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)中將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置融合進(jìn)去，在制度設(shè)計(jì)層面就保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮呢？就目前國有企業(yè)改制狀態(tài)筆者提出以下兩種設(shè)想：

設(shè)想：混合所有制國企公司法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

1、組織設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)圖：

2、結(jié)構(gòu)圖說明：

⑴最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會。享有對董事會、監(jiān)事會人選的最終任命權(quán)，制定和修改公司章程，審議和批準(zhǔn)公司董事會提議的財(cái)務(wù)預(yù)算、投資以及收益分配等重大事項(xiàng)。

⑵最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)為董事會。其職責(zé)為執(zhí)行股東會決議，決定公司生產(chǎn)經(jīng)營政策和任免公司經(jīng)理等。董事會實(shí)行集體決策，董事長最終決定。其人員由股東以及獨(dú)立董事組成，其中獨(dú)立董事由專業(yè)技術(shù)人員組成，如CPA（注冊會計(jì)師）、CIA（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）、CPV（注冊資產(chǎn)評估師）、法律顧問、經(jīng)濟(jì)管理類教授專家等。獨(dú)立董事專設(shè)總審計(jì)師，對董事長負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)監(jiān)察委員會工作。

⑶最高監(jiān)督機(jī)構(gòu)為監(jiān)事會。監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，對決策層、執(zhí)行層經(jīng)濟(jì)運(yùn)作行為的合法性、合規(guī)性、合理性予以有效監(jiān)督。監(jiān)事會成員由國資委委派人員、股東和職工代表組成。監(jiān)事會下設(shè)企業(yè)管理委員會和職工理事會。

⑷公司經(jīng)營管理層為公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。受董事會委托，對董事會負(fù)責(zé)，執(zhí)行董事會做出的經(jīng)營決策，對公司日常經(jīng)營活動予以管理。公司經(jīng)營管理層實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理由董事長聘任，監(jiān)事會考察，報(bào)請國資委批準(zhǔn)，董事長不得兼任公司總經(jīng)理。其余管理層人員由總經(jīng)理聘任，監(jiān)事會考察，但其中財(cái)務(wù)總監(jiān)由總經(jīng)理提名，董事長聘任。

⑸審計(jì)監(jiān)察委員會受獨(dú)立董事——總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，對董事長負(fù)責(zé)。下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、對公司經(jīng)營管理活動的合法性、合理性以及有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，為審計(jì)監(jiān)察委員會對公司的經(jīng)營管理提出咨詢建議。內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)主要從公司經(jīng)營管理人員行為入手，對公司人員的廉潔性、自律性以及組織行為的合法性進(jìn)行監(jiān)控。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置特點(diǎn)：

⑴審計(jì)監(jiān)察委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對總審計(jì)師負(fù)責(zé)，可以通過總審計(jì)師向董事長直接匯報(bào)情況。審計(jì)監(jiān)察委員會與公司最高經(jīng)營管理層同級次，但是所屬領(lǐng)導(dǎo)在級次上存在差異，這樣有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立性的發(fā)揮和權(quán)威性的提高。

⑵審計(jì)監(jiān)察委員會對監(jiān)事會有通報(bào)權(quán)，同時(shí)監(jiān)事會也有向?qū)徲?jì)監(jiān)察委員會的咨詢權(quán)。這樣既有助于在董事長對合理化建議不接納的情況下通過監(jiān)事會再次提出，同時(shí)也有助于強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能。

⑶有的學(xué)者認(rèn)為在此設(shè)想下應(yīng)將審計(jì)監(jiān)察委員會置于監(jiān)事會之下以延伸監(jiān)事會職能，但筆者認(rèn)為在現(xiàn)階段情況下此種模式不適宜發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)信息的及時(shí)性。其原因?yàn)樵摲绞较卤O(jiān)事會不具有直接的“制動權(quán)”，只能行使經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督的有效性發(fā)揮主要靠出資者或股東大會來制衡決策層，因此對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的咨詢和建議是否能夠及時(shí)、適時(shí)、準(zhǔn)確的把握與反饋給決策層存在時(shí)間上的誤差。同時(shí)在此過程中由于投資主體多元化的股東大會是否能夠在有效的時(shí)間內(nèi)達(dá)成一致意見并傳達(dá)給決策層也存在著時(shí)間上的問題。從公司的實(shí)際操作來看也面臨著許多的困難，股東大會的人員由于不能接近公司日常經(jīng)營管理活動，對于內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)調(diào)查結(jié)果和咨詢建議可能不能設(shè)計(jì)出及時(shí)有效必要的措施。因此筆者認(rèn)為此設(shè)想下從實(shí)際出發(fā)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由董事會領(lǐng)導(dǎo)較為現(xiàn)實(shí)，效用較大。

以上設(shè)想為內(nèi)部審計(jì)在國企建設(shè)中正常發(fā)揮作用從制度層面做出了有力的保證。然而要想真正的在建立健全國企公司法人治理結(jié)構(gòu)過程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用還必須做到以下幾點(diǎn)：

1、我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以及內(nèi)部人員對待內(nèi)部審計(jì)的觀念應(yīng)該轉(zhuǎn)變。我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)建立的基礎(chǔ)是國家的行政命令，長期以來無論企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計(jì)人員都認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)”，對于內(nèi)部審計(jì)的地位和作用沒有深刻的認(rèn)識，其導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對于內(nèi)部審計(jì)的不認(rèn)可，甚至出現(xiàn)了撤消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、淡化內(nèi)部審計(jì)權(quán)利的行為。在過去一貫的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中都是局限于財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支審計(jì)，因此內(nèi)部審計(jì)人員也在觀念上形成了查查賬、翻翻憑證、走走形式的觀念。

現(xiàn)代企業(yè)要求公司管理層轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的觀念，真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在增加組織的價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)、對各項(xiàng)制度決策進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)的重要作用，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)作為公司咨詢服務(wù)中心、智囊中心的重要意義，在組織上下樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員自身也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的迷霧中走出來，來從新認(rèn)識自己以及機(jī)構(gòu)在組織發(fā)展中的重要地位和作用，以一種新的觀念、態(tài)度、思維來探究、分析、思考怎么樣充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)中的作用。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以我國審計(jì)署于二○○三年三月四日頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》為規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)過程中積極實(shí)現(xiàn)自己的監(jiān)督和評價(jià)職能，以幫助組織增加價(jià)值、提高組織效率為目標(biāo)把機(jī)構(gòu)建立成為組織的咨詢服務(wù)中心和智囊中心。特別是2010年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（2010年修訂），更是提到了國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。

3、內(nèi)部審計(jì)人員在角色定位上要始終保持具有相對獨(dú)立性的咨詢服務(wù)者的角色。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)最終結(jié)果是提出建設(shè)性意見并跟蹤它的采納和實(shí)施，但是并不參與建議的實(shí)際操作。其原因?yàn)檎?、建議的執(zhí)行是經(jīng)營管理者的事情，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任；內(nèi)審人員要保持獨(dú)立性，要做到公平、公正也不能參與到以股東為核心的利益相關(guān)者的關(guān)系中去。然而獨(dú)立僅僅是相對獨(dú)立，他和外部審計(jì)存在著最大的區(qū)別是要服從組織目標(biāo)，以增加組織價(jià)值為目的，要維護(hù)和保證以鼓動為核心的利益相關(guān)者的利益得以滿足。

4、借鑒國外先進(jìn)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)我國國企傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。我國具有現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，無論在相關(guān)的法治、制度和理論上都存在嚴(yán)重的滯后性和探索性，因此在很大程度上我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)的理論和經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部審計(jì)工作在法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)過程中少走彎路。

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，信息成為了這個(gè)時(shí)代的橋梁，對于信息的有用性、有效性、及時(shí)性研究也成為重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為提供信息的機(jī)構(gòu)，對于信息的有用性、有效性、及時(shí)性有著更為重要的責(zé)任，這就要求內(nèi)部審計(jì)要一改傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊的技術(shù)手段向新的、有效的技術(shù)分析方法發(fā)展，利用現(xiàn)代數(shù)理統(tǒng)計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣、建立數(shù)學(xué)模型等管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)方法為內(nèi)部審計(jì)所提供信息的服務(wù)。隨著數(shù)字化革命的成功，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域，這就要求內(nèi)部審計(jì)在手段上要逐步脫離或是盡量減少手工操作的過程，轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)算機(jī)技術(shù)為核心的處理手段上來，從而保證工作的有效性、信息的準(zhǔn)確性。

5、在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中積極探索，拓寬審計(jì)范疇?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中已經(jīng)不能僅僅局限于傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方面，為實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)應(yīng)把審計(jì)內(nèi)容向縱深發(fā)展：從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變；從事后性審計(jì)向全過程審計(jì)發(fā)展，例如對某項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后評價(jià)的全面內(nèi)部審計(jì)；從財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)型向?qū)?nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)保障、管理領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)文化等多方面評價(jià)的現(xiàn)代型轉(zhuǎn)變；從全面性審計(jì)向以重點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)為主兼顧對組織中存在的具有普遍性、傾向性問題開展經(jīng)常性調(diào)查、分析和預(yù)測的轉(zhuǎn)變。

6、內(nèi)部審計(jì)人員通過自學(xué)、后續(xù)教育以及研究深造等方面努力提高自身的知識層次、擴(kuò)大自身的知識層面，從而在學(xué)術(shù)上、專業(yè)上樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)重視從制度上、組織上為內(nèi)部審計(jì)效用的發(fā)揮奠定了基礎(chǔ)、為內(nèi)部審計(jì)在組織中的樹立權(quán)威性提供了可能，但同時(shí)內(nèi)審人員更應(yīng)該苦練內(nèi)功，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中樹立自己的權(quán)威、創(chuàng)造自己的聲譽(yù)、鞏固自己的地位，以便可以對信息使用者迅捷妥善的采納審計(jì)師的意見和建議形成潛意識影響。

內(nèi)部審計(jì)面的擴(kuò)大、質(zhì)的提高、技術(shù)的多樣化、信息使用者的多元化，國企公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)過程中利益相關(guān)者的復(fù)雜化，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的全球化，資本市場的國際一體化，以上種種情況都要求內(nèi)部審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，掌握經(jīng)濟(jì)規(guī)律、組織發(fā)展規(guī)律、內(nèi)部控制規(guī)律以及多方面的知識來為組織的增值出謀劃策。

7、關(guān)注所有利益相關(guān)者中最根本的利益主體——顧客。內(nèi)部審計(jì)以間接方式保證和滿足以股東為中心的利益相關(guān)者的利益均衡，在“以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式（顧客→渠道→產(chǎn)品服務(wù)→投入→資產(chǎn)）將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式（資產(chǎn)→投入→產(chǎn)品服務(wù)→渠道→顧客）”的今天，內(nèi)部審計(jì)人員更加應(yīng)該注重顧客的利益，在企業(yè)文化、品牌效應(yīng)、誠信經(jīng)營等企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中更加應(yīng)該引起關(guān)注。

我國國企建設(shè)法人治理結(jié)構(gòu)是大勢所趨，在此過程中內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也是順其自然，二者是一個(gè)相輔相成不可分割的統(tǒng)一體。法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在制度建設(shè)層面和權(quán)威的樹立性、地位的相對獨(dú)立性上提供了保證，提供了內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的空間；另一方面內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也為公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全提供了全方位、多角度的支持，內(nèi)部審計(jì)是在為組織增值服務(wù)，使組織做出科學(xué)的決策，間接形式上為滿足和保證企業(yè)各方面參與者利益的均衡。

因此我們只有從兩者的價(jià)值取向、核心目的等理論深層次上認(rèn)識了兩者之間的關(guān)系才能更好的在兩者建設(shè)中把他們有機(jī)的結(jié)合起來，為國有企業(yè)的發(fā)展和改制增添活力！

【參考文獻(xiàn)】

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